簡(jiǎn)介：第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露【字號(hào)大中小】（2007年2月15日證監(jiān)會(huì)計(jì)字〔2007〕10號(hào)）背景2006年，財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為了保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作，我會(huì)于2006年11月28日下發(fā)了關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）通知對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間，上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露、首次公開(kāi)發(fā)行證券的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露和上市公司重大資產(chǎn)重組申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露做出了規(guī)定。通知下發(fā)后，多家公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)電、來(lái)函，詢問(wèn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露要求。相關(guān)規(guī)定公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說(shuō)明書(shū)、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)中期報(bào)告的內(nèi)容與格式、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號(hào)）等。問(wèn)題新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間，上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息解答按照有關(guān)規(guī)定，上市公司2007年各定期報(bào)告需要披露比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號(hào)文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條對(duì)上年同期利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表，并將調(diào)整后的利潤(rùn)表作為可比期間的利潤(rùn)表進(jìn)行列報(bào)。2007年各定期報(bào)告中需披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表，分項(xiàng)列示對(duì)上年同期利潤(rùn)表的追溯調(diào)整情況。同時(shí)，為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)至第37號(hào)，以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條之外的不需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)，分析模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤(rùn)與原準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)是否存在重大差異，如存在重大差異的，應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項(xiàng)列示。擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。2006年度凈利潤(rùn)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）1460假定全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備考信息其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)1510其中開(kāi)發(fā)費(fèi)用＋1000債務(wù)重組收益＋500投資收益＋102006年度模擬凈利潤(rùn)2970（注其他項(xiàng)目影響數(shù)中的投資收益為甲公司對(duì)丁公司股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)額。）4甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)中按照比較利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露2006年各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，下面以全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為例2006年年報(bào)中披露的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為10001000010；2007年年報(bào)中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1460102601423。

簡(jiǎn)介：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析分析程序程序（2010年11月1日修訂）第一章第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序（即實(shí)質(zhì)性分析程序），以及在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序以有助于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，制定本準(zhǔn)則。第二條除本準(zhǔn)則以外，其他審計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用分析程序作出了規(guī)定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，這些程序可能包括實(shí)質(zhì)性分析程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中使用分析程序時(shí)，還需要遵守這些準(zhǔn)則的規(guī)定。第二章第二章定義第三條分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。第三章第三章目標(biāo)第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是（一）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；（二）在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。第四章第四章要求第一節(jié)第一節(jié)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序第五條在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無(wú)論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)（一）考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；（二）考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；（三）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確地識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)）；（四）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需按本準(zhǔn)則第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。第二節(jié)第二節(jié)有助于形成總體結(jié)論的分析程序有助于形成總體結(jié)論的分析程序

簡(jiǎn)介：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工審計(jì)工作底稿作底稿（2010年11月1日修訂）第一章第一章總則第一條為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍以及審計(jì)工作底稿的歸檔，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中編制審計(jì)工作底稿的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對(duì)本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。相關(guān)法律法規(guī)也可能對(duì)編制審計(jì)工作底稿提出額外要求。第三條在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的（一）提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第四條審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（三）便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（四）保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（五）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第二章第二章定義第五條審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。第六條審計(jì)檔案，是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲(chǔ)構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。第七條有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士（一）審計(jì)過(guò)程；（二）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。中止后的六十天內(nèi)。第十八條在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。第十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。第二十條除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄（一）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（二）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。第五章附則第二十一條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

簡(jiǎn)介：1第六章第六章債務(wù)重組債務(wù)重組一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則主要變化比較二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則主要變化比較（一）修改了債務(wù)重組定義及范圍舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容總則披露債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第四條到第八條，明確了不同方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理第一條到第三條，明確了本準(zhǔn)則的制定目的、定義和方式第十四條到第十五條，規(guī)定了債務(wù)人、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與債務(wù)重組有關(guān)的信息債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理第九條到第十三條，明確了不同方式清償債務(wù)的相對(duì)應(yīng)的債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（債務(wù)重組準(zhǔn)則第三條）債務(wù)重組“新準(zhǔn)則”與“舊準(zhǔn)則”相比，差異主要體現(xiàn)在計(jì)量上●修改了債務(wù)重組定義及范圍●改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法●引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性●債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難。沒(méi)有發(fā)生困難，不能算作債務(wù)重組。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)?！駛鶛?quán)人作出讓步。沒(méi)有讓步，不能算作債務(wù)重組。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！咎崾尽俊咎崾尽啃聹?zhǔn)則下債務(wù)重組的兩個(gè)特征3應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。（2）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。借資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算『比較案例』『比較案例』甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款35萬(wàn)元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已經(jīng)于2008年7月1日到期的貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，實(shí)際成本為12萬(wàn)元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17。乙企業(yè)于2008年9月1日收到甲企業(yè)抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。（假設(shè)分錄以萬(wàn)元為單位）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

簡(jiǎn)介：基本情況表項(xiàng)目?jī)?nèi)容備注單位名稱ABC股份有限公司截止日期2009年12月31日會(huì)計(jì)期間2009年度說(shuō)明1、本表信息自動(dòng)鏈接至報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，降低工作量，請(qǐng)認(rèn)真填寫(xiě)。2、“會(huì)計(jì)期間”可填列為“2009年度”或“2009年112月”2合并資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)表）會(huì)合01表編制單位ABC股份有限公司2009年12月31日單位人民幣元資產(chǎn)附注期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益附注期末余額年初余額非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債發(fā)放貸款及墊款長(zhǎng)期借款可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)付債券持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)收款專項(xiàng)應(yīng)付款長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)負(fù)債投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債在建工程非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)工程物資負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)清理股東權(quán)益生產(chǎn)性生物資產(chǎn)股本油氣資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)減庫(kù)存股開(kāi)發(fā)支出專項(xiàng)儲(chǔ)備商譽(yù)盈余公積長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)外幣報(bào)表折算差額歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)法定代表人主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

簡(jiǎn)介：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）及核算軟件備案報(bào)告書(shū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）及核算軟件備案報(bào)告書(shū)納稅人名稱納稅人編碼資料名稱（請(qǐng)?jiān)谶x中的項(xiàng)目中打√）備注1、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況1、已執(zhí)行□2、未執(zhí)行□執(zhí)行時(shí)間2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度□2、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度□3、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度□4、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度□5、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度□6、行政單位會(huì)計(jì)制度□7、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度□8、個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度□9、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度□3、低值易耗品攤銷(xiāo)方法1、一次攤銷(xiāo)法□2、分期攤銷(xiāo)法□3、五五攤銷(xiāo)法□4、折舊方法1、直線折舊法（平均年限法□、工作量法□）2、加速折舊法（雙倍余額遞減法□、年數(shù)總和法□、盤(pán)算法□、重置法□、償債基金法□年金法□）5、成本核算方法請(qǐng)參照填表說(shuō)明填寫(xiě)6、會(huì)計(jì)報(bào)表1、資產(chǎn)負(fù)債表□2、利潤(rùn)表□3、現(xiàn)金流量表□4、其他各種附表□7、會(huì)計(jì)核算軟件使用說(shuō)明使用說(shuō)明1本表依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第二十條設(shè)置。2適用范圍從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)使用。采用電子計(jì)算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記帳軟件的名稱和版本號(hào)及有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3填表說(shuō)明（1）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況是指是否已按財(cái)政部的規(guī)定執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，在備注欄注明執(zhí)行的時(shí)間；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度等；（3）低值易耗品攤銷(xiāo)方法包括一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法；（4）折舊方法包括直線折舊法（平均年限法、工作量法）、加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、盤(pán)算法、重置法、償債基金法和年金法等）；采用加速折舊法的，在備注欄注明批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)和附列資料；（5）成本核算方法包括納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用的具體的存貨計(jì)價(jià)方法、產(chǎn)成品成本核算方法和半成品成本核算方法。其中存貨計(jì)價(jià)方法包括（個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法）；產(chǎn)成品成本核算方法包括（品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、分類(lèi)法、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法）；半成品成本核算方法包括生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法（在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比便法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法）；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法（直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、按計(jì)劃成本分配法）以及制造費(fèi)用的分配方法（生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比便法、機(jī)器工時(shí)比例法、按年度計(jì)劃分配率分配法）；（6）會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及各種附表，在“名稱”欄按會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)依次填寫(xiě)；（7）會(huì)計(jì)核算軟件采用電子計(jì)算機(jī)記帳的，填寫(xiě)記帳軟件的名稱和版本號(hào)，并在備注欄注明批準(zhǔn)使用的機(jī)關(guān)和附列資料；4本表為A4型橫式，一式二份，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人各留一份。

簡(jiǎn)介：審計(jì)報(bào)告利安達(dá)審字2012第A號(hào)ABC股份有限公司全體股東一、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日、2010年12月31日、2009年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度、2010年度、2009年度的合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（一）管理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層2選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。（三）審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011年12月31日、2010年L2月31日、2009年12月3L日的合并財(cái)務(wù)狀況以及2011年度、2010年度、2009年度的合并經(jīng)營(yíng)成果和合并現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有限責(zé)任公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)北京二〇X二年X月X日

簡(jiǎn)介：資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位年月日單位元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)1流動(dòng)負(fù)債36貨幣資金2短期借款37交易性金融資產(chǎn)3交易性金融負(fù)債38應(yīng)收票據(jù)4應(yīng)付票據(jù)39應(yīng)收賬款5應(yīng)付賬款40預(yù)付賬款6預(yù)收賬款41應(yīng)收股利7應(yīng)付職工薪酬42應(yīng)收利息8應(yīng)交稅費(fèi)43其他應(yīng)收款9應(yīng)付利息44存貨10應(yīng)付股利45其中消耗性生物資產(chǎn)11其他應(yīng)付款46待攤費(fèi)用12預(yù)提費(fèi)用47一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)13預(yù)計(jì)負(fù)債48其他流動(dòng)資產(chǎn)14一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債49流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15其他流動(dòng)負(fù)債50非流動(dòng)資產(chǎn)16流動(dòng)負(fù)債合計(jì)51可供出售金融資產(chǎn)17非流動(dòng)負(fù)債52持有至到期投資18長(zhǎng)期借款53投資性房地產(chǎn)19應(yīng)付債券54長(zhǎng)期股權(quán)投資20長(zhǎng)期應(yīng)付款55長(zhǎng)期應(yīng)收款21專項(xiàng)應(yīng)付款56固定資產(chǎn)22遞延所得稅負(fù)債57在建工程23其他非流動(dòng)負(fù)債58工程物資24非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)59固定資產(chǎn)清理25負(fù)債合計(jì)60生產(chǎn)性生物資產(chǎn)26所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）61油氣資產(chǎn)27實(shí)收資本（或股本）62無(wú)形資產(chǎn)28資本公積63開(kāi)發(fā)支出29盈余公積64商譽(yù)30未分配利潤(rùn)65長(zhǎng)攤待攤費(fèi)用31減庫(kù)存股66遞延所得稅資產(chǎn)32所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)67其他非流動(dòng)資產(chǎn)3368非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3469資產(chǎn)總計(jì)35負(fù)債和所有者（或股東權(quán)益）合計(jì)70現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位年度單位元項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2收到的稅費(fèi)返還3收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)5購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7支付的各項(xiàng)稅費(fèi)8支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)10經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12收回投資收到的現(xiàn)金13取得投資收益收到的現(xiàn)金14處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額15處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額16收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金17投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)18購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金19投資支付的現(xiàn)金20取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額21支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金22投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)23投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~24三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量25吸收投資收到的現(xiàn)金26取得借款收到的現(xiàn)金27收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)29償還債務(wù)支付的現(xiàn)金30分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金31支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金32籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)33籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~34四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響35五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額36期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額37期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額38

簡(jiǎn)介：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金70200121002銀行存款71200231003存放中央銀行款項(xiàng)72200341011存放同業(yè)73200451012其他貨幣資金74201161021結(jié)算備付金75201271031存出保證金76202181101交易性金融資產(chǎn)77210191111買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)782111101121應(yīng)收票據(jù)792201111122應(yīng)收賬款802202121123預(yù)付賬款812203131131應(yīng)收股利822211141132應(yīng)收利息832221151201應(yīng)收代位追償款842231161211應(yīng)收分保賬款852232171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金862241181221其他應(yīng)收款872251191231壞賬準(zhǔn)備882261201301貼現(xiàn)資產(chǎn)892311211302拆出資金902312221303貸款912313231304貸款損失準(zhǔn)備922314241311代理兌付證券932401251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)942501261401材料采購(gòu)952502271402在途物資962601281403原材料972602291404材料成本差異982611301405庫(kù)存商品992621311406發(fā)出商品1002701321407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)1012702331408委托加工物資1022711341411周轉(zhuǎn)材料1032801351421消耗性生物資產(chǎn)1042901361431貴金屬371441抵債資產(chǎn)381451損余物資391461融資租賃資產(chǎn)401471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備411501持有至到期投資421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備431503可供出售金融資產(chǎn)441511長(zhǎng)期股權(quán)投資二、負(fù)債類(lèi)三、共同類(lèi)短期借款1053001清算資金往來(lái)124存入保證金1063002貨幣兌換125拆入資金1073101衍生工具126向中央銀行借款1083201套期工具127吸收存款1093202被套期項(xiàng)目128同業(yè)存放129貼現(xiàn)負(fù)債四、所有者權(quán)益類(lèi)130交易性金融負(fù)債1104001實(shí)收資本131賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款1114002資本公積132應(yīng)付票據(jù)1124101盈余公積133應(yīng)付賬款1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備134預(yù)收賬款1144103本年利潤(rùn)135應(yīng)付職工薪酬1154104利潤(rùn)分配136應(yīng)交稅費(fèi)1164201庫(kù)存股137應(yīng)付利息138應(yīng)付股利五、成本類(lèi)139其他應(yīng)付款1175001生產(chǎn)成本140應(yīng)付保單紅利1185101制造費(fèi)用141應(yīng)付分保賬款1195201勞務(wù)成本142代理買(mǎi)賣(mài)證券款1205301研發(fā)支出143代理承銷(xiāo)證券款1215401工程施工144代理兌付證券款1225402工程結(jié)算145代理業(yè)務(wù)負(fù)債1235403機(jī)械作業(yè)146遞延收益147長(zhǎng)期借款148應(yīng)付債券149未到期責(zé)任準(zhǔn)備金150保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金151保戶儲(chǔ)金152獨(dú)立賬戶負(fù)債153長(zhǎng)期應(yīng)付款154未確認(rèn)融資費(fèi)用155專項(xiàng)應(yīng)付款156預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

簡(jiǎn)介：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi)（續(xù)）三、共同類(lèi)（續(xù)）11001庫(kù)存現(xiàn)金551606固定資產(chǎn)清理1073101衍生工具21002銀行存款561611未擔(dān)保余值1083201套期工具31003存放中央銀行款項(xiàng)571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1093202被套期項(xiàng)目41011存放同業(yè)581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊四、所有者權(quán)益類(lèi)51012其他貨幣資金591623公益性生物資產(chǎn)1104001實(shí)收資本61021結(jié)算備付金601631油氣資產(chǎn)1114002資本公積71031存出保證金611632累計(jì)折耗1124101盈余公積81101交易性金融資產(chǎn)621701無(wú)形資產(chǎn)1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備91111買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)631702累計(jì)攤銷(xiāo)1144103本年利潤(rùn)101121應(yīng)收票據(jù)641703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1154104利潤(rùn)分配111122應(yīng)收賬款651711商譽(yù)1164201庫(kù)存股121123預(yù)付賬款661801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用五、成本類(lèi)131131應(yīng)收股利671811遞延所得稅資產(chǎn)1175001生產(chǎn)成本141132應(yīng)收利息681821獨(dú)立賬戶資產(chǎn)1185101制造費(fèi)用151201應(yīng)收代位追償款691901待處理財(cái)產(chǎn)損溢1195201勞務(wù)成本161211應(yīng)收分保賬款二、負(fù)債類(lèi)1205301研發(fā)支出171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金702001短期借款1215401工程施工181221其他應(yīng)收款712002存入保證金1225402工程結(jié)算191231壞賬準(zhǔn)備722003拆入資金1235403機(jī)械作業(yè)201301貼現(xiàn)資產(chǎn)732004向中央銀行借款六、損益類(lèi)211302拆出資金742011吸收存款1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入221303貸款752012同業(yè)存放1256011利息收入231304貸款損失準(zhǔn)備762021貼現(xiàn)負(fù)債1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入241311代理兌付證券772101交易性金融負(fù)債1276031保費(fèi)收入251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)782111賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款1286041租賃收入261401材料采購(gòu)792201應(yīng)付票據(jù)1296051其他業(yè)務(wù)收入271402在途物資802202應(yīng)付賬款1306061匯兌損益281403原材料812203預(yù)收賬款1316101公允價(jià)值變動(dòng)損益291404材料成本差異822211應(yīng)付職工薪酬1326111投資收益301405庫(kù)存商品832221應(yīng)交稅費(fèi)1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金311406發(fā)出商品842231應(yīng)付利息1346202攤回賠付支出321407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)852232應(yīng)付股利1356203攤回分保費(fèi)用331408委托加工物資862241其他應(yīng)付款1366301營(yíng)業(yè)外收入341411周轉(zhuǎn)材料872251應(yīng)付保單紅利1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本351421消耗性生物資產(chǎn)882261應(yīng)付分保賬款1386402其他業(yè)務(wù)成本361431貴金屬892311代理買(mǎi)賣(mài)證券款1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加371441抵債資產(chǎn)902312代理承銷(xiāo)證券款1406411利息支出381451損余物資912313代理兌付證券款1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出391461融資租賃資產(chǎn)922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債1426501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金401471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備932401遞延收益1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金411501持有至到期投資942501長(zhǎng)期借款1446511賠付支出421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備952502應(yīng)付債券1456521保單紅利支出431503可供出售金融資產(chǎn)962601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1466531退保金441511長(zhǎng)期股權(quán)投資972602保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1476541分出保費(fèi)451512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備982611保戶儲(chǔ)金1486542分保費(fèi)用461521投資性房地產(chǎn)992621獨(dú)立賬戶負(fù)債1496601銷(xiāo)售費(fèi)用471531長(zhǎng)期應(yīng)收款1002701長(zhǎng)期應(yīng)付款1506602管理費(fèi)用481532未實(shí)現(xiàn)融資收益1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用491541存出資本保證金1022711專項(xiàng)應(yīng)付款1526604勘探費(fèi)用501601固定資產(chǎn)1032801預(yù)計(jì)負(fù)債1536701資產(chǎn)減值損失511602累計(jì)折舊1042901遞延所得稅負(fù)債1546711營(yíng)業(yè)外支出521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、共同類(lèi)1556801所得稅費(fèi)用531604在建工程1053001清算資金往來(lái)1566901以前年度損益調(diào)整541605工程物資1063002貨幣兌換1212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金是用于核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。本科目可按再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。1221其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分。是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收、暫付款主要包括1應(yīng)收的各種賠款、罰款；2應(yīng)收出租包裝物租金；3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4備用金（向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金）；5存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7購(gòu)買(mǎi)股票后應(yīng)收的包括在股票價(jià)格中的已宣告發(fā)放的股利8其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1231壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備是指對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)提的對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款用來(lái)抵銷(xiāo)是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來(lái)銷(xiāo)售收入增加的同時(shí)，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。1因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；2因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)（一般超過(guò)3年）且具有明顯特征表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款1301貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)是用于核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。企業(yè)（銀行）買(mǎi)入的即期外幣票據(jù)，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)（金融）通過(guò)買(mǎi)入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類(lèi)別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。1302拆出資金拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的資金。拆出資金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)余額。1303貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備是當(dāng)存在客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值，按貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失、尚未個(gè)別識(shí)別的可能性損失和針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的準(zhǔn)備。銀行在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。貸款損失準(zhǔn)備為貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。貸款損失準(zhǔn)備的提取是按照風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的結(jié)果，并考慮借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)和擔(dān)保人的支持力度等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷貸款是否發(fā)生減值，合理計(jì)提。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備。1311代理兌付證券代理兌付證券，是指金融機(jī)構(gòu)接受客戶的委托，對(duì)客戶發(fā)行的證券到期以后，按合同規(guī)定進(jìn)行兌付，客戶按一定的比例支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目是用于核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買(mǎi)賣(mài)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券另設(shè)科目核算。企業(yè)受托代銷(xiāo)的商品，可將本科目改為“受托代銷(xiāo)商品”科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位、資產(chǎn)管理類(lèi)別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1401材料采購(gòu)材料采購(gòu)是指企業(yè)利用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)材料的活動(dòng)，是生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容之一。為了核算企業(yè)外購(gòu)材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購(gòu)的實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“材料采購(gòu)”賬戶。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。

簡(jiǎn)介：會(huì)計(jì)報(bào)表格式編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱會(huì)企01表資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企02表利潤(rùn)表會(huì)企03表現(xiàn)金流量表會(huì)企04表所有者權(quán)益變動(dòng)表用在報(bào)表附注中（地區(qū)分布參照業(yè)務(wù)分布）分部報(bào)告利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位金額單位元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”填列）投資收益（損失以“”填列）其中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”填列）加營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出其中非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”填列）減所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”填列）五、每股收益㈠基本每股收益㈡稀釋每股收益

簡(jiǎn)介：本文由夢(mèng)想會(huì)計(jì)學(xué)院梁老師精心編輯整理（營(yíng)改增后知識(shí)點(diǎn)）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水利基金計(jì)入什么科目，學(xué)知識(shí)，抓緊了計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，具體為計(jì)提時(shí)借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交水利建設(shè)基金繳納時(shí)借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交水利建設(shè)基金貸銀行存款按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是計(jì)入”營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，原”主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目取消了。追問(wèn)之前看說(shuō)計(jì)入管理費(fèi)用對(duì)嗎還是有不同情況不同處理的時(shí)候具體的計(jì)提分錄麻煩給寫(xiě)下來(lái)好嗎謝謝具體分錄如下借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交水利建設(shè)基金追問(wèn)水利建設(shè)基金是地方性的，也可以入”管理費(fèi)用”借管理費(fèi)用水利建設(shè)基金貸其他應(yīng)交款水利建設(shè)基金有這種情況嗎追答不計(jì)入”管理費(fèi)用”科目?，F(xiàn)在應(yīng)交的稅費(fèi)都通過(guò)”應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，不通過(guò)”其他應(yīng)交款”科目核算。1

簡(jiǎn)介：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理實(shí)踐企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一直是會(huì)計(jì)工作中最重要、最復(fù)雜的問(wèn)題之一。財(cái)政部1995年頒布的合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定及其后續(xù)補(bǔ)充規(guī)定，首次對(duì)企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)范。1997年發(fā)布的企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定規(guī)定兼并企業(yè)要按公允價(jià)值確認(rèn)被兼并凈資產(chǎn)，要將購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，而且還應(yīng)攤消商譽(yù)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和合并方式的創(chuàng)新，財(cái)政部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際，于2006年頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并，這是我國(guó)第一部關(guān)于企業(yè)合并的正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的企業(yè)合并準(zhǔn)則的最大特色是引入了共同控制和非共同控制的概念，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于“同一控制“下的企業(yè)合并，采用權(quán)益法反映；而對(duì)于“非同一控制“下的企業(yè)合并，能辨認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方的應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)法反映，不能辨認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方的采用權(quán)益法反映。一、不同合并方式采用不同的會(huì)計(jì)處理方法參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并，不一定是合并雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不能代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，采用權(quán)益結(jié)合法處理。合并方可通過(guò)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。在合并報(bào)表編制上，視同被合并企業(yè)在此前期間一直在合并范圍之內(nèi)，即合并后形成的主體在以前期間一直存在。合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，合并利潤(rùn)表包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也就是說(shuō)合并的利潤(rùn)表不僅要包括被合并企業(yè)合并后的利潤(rùn)，而且要包括被合并企業(yè)合并前所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。新準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法與原企業(yè)合并暫行規(guī)定下的權(quán)益結(jié)合法中的吸收合并基本一致。例如；甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60的股份。甲公司發(fā)行2000萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。甲公司于2006年3月1B資本公積為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為800萬(wàn)元。貸固定資產(chǎn)16000000營(yíng)業(yè)外收入1500000新準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法與原企業(yè)合并暫行規(guī)定中采用的購(gòu)買(mǎi)法發(fā)生了一定變化，主要表現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值，與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，不再通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)或遞延貸項(xiàng)負(fù)商譽(yù)來(lái)調(diào)整，而是通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入來(lái)調(diào)整并計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表也產(chǎn)生了一定影響。二、不同會(huì)計(jì)處理方法導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)后果在資產(chǎn)負(fù)債表編制方面。不論采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，控股合并的會(huì)計(jì)處理主要包括合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理，其中合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的處理主要為控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及購(gòu)買(mǎi)日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制；吸收合并由于購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方會(huì)形成一個(gè)法人主體，不存在確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其合并的會(huì)計(jì)處理只涉及到合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。但在權(quán)益法下，合并一方在編制單獨(dú)報(bào)表或合并報(bào)表時(shí)，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)保持不變，繼續(xù)沿用合并另一方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，既不反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，也不確認(rèn)商譽(yù)。合并一方在記錄合并業(yè)務(wù)時(shí)，并不按合并另一方的股本、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面數(shù)記錄，而是按換出股票的面值和股票溢價(jià)發(fā)行收入記錄，但合并時(shí)業(yè)已存在的未分配利潤(rùn)可全額納入合并報(bào)表。在購(gòu)買(mǎi)法下，購(gòu)買(mǎi)方按照公允價(jià)值對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)重新進(jìn)行計(jì)量，產(chǎn)生了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，以及商譽(yù)必須在購(gòu)買(mǎi)方的單獨(dú)報(bào)表或合并報(bào)表予以反映。無(wú)論合并的支付方式是付現(xiàn)還是換股，購(gòu)買(mǎi)方的股東權(quán)益（未分配利潤(rùn)除外）就是合并后的股東權(quán)益，被購(gòu)買(mǎi)方在合并時(shí)業(yè)已存在的未分配利潤(rùn)必須予以抵銷(xiāo)，不得納入合并報(bào)表。在物價(jià)上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，采用購(gòu)買(mǎi)法所報(bào)告的凈資產(chǎn)通常大于權(quán)益結(jié)合法。對(duì)利潤(rùn)表的影響。購(gòu)買(mǎi)法以公允價(jià)值為新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，需要確認(rèn)資產(chǎn)增值和商譽(yù)并在報(bào)表上對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)，以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和攤銷(xiāo)，在合并業(yè)績(jī)的計(jì)量上實(shí)現(xiàn)了投入（表現(xiàn)為全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)格）與產(chǎn)出（表現(xiàn)為合并日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）的對(duì)稱性配比。但是，重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于其賬面價(jià)值，這些增值的資產(chǎn)將在以后年度通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)等形式轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)法下的成本費(fèi)用要高于權(quán)益結(jié)合法。另一方面，購(gòu)買(mǎi)法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)僅僅包括被合并企業(yè)購(gòu)買(mǎi)日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)包括被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤(rùn)，而不管合并發(fā)生在哪一天。在權(quán)益結(jié)合法下，仍以資產(chǎn)的原賬面價(jià)值核算，不存在上述攤銷(xiāo)或減值準(zhǔn)備，而且將參與合并另一方整個(gè)年度的利潤(rùn)納入合并報(bào)表。加上購(gòu)買(mǎi)法通常采用現(xiàn)金或債務(wù)（舉債或承債）方式收購(gòu)被合并方，利息負(fù)擔(dān)通常大于按權(quán)益結(jié)合法反映的換股合并，因而購(gòu)買(mǎi)法下資產(chǎn)賬面金額高于權(quán)益結(jié)合法，利潤(rùn)卻低于權(quán)益結(jié)合法。

簡(jiǎn)介：資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位年月日單位元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)1流動(dòng)負(fù)債36貨幣資金2短期借款37交易性金融資產(chǎn)3交易性金融負(fù)債38應(yīng)收票據(jù)4應(yīng)付票據(jù)39應(yīng)收賬款5應(yīng)付賬款40預(yù)付賬款6預(yù)收賬款41應(yīng)收股利7應(yīng)付職工薪酬42應(yīng)收利息8應(yīng)交稅費(fèi)43其他應(yīng)收款9應(yīng)付利息44存貨10應(yīng)付股利45其中消耗性生物資產(chǎn)11其他應(yīng)付款46待攤費(fèi)用12預(yù)提費(fèi)用47一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)13預(yù)計(jì)負(fù)債48其他流動(dòng)資產(chǎn)14一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債49流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15其他流動(dòng)負(fù)債50非流動(dòng)資產(chǎn)16流動(dòng)負(fù)債合計(jì)51可供出售金融資產(chǎn)17非流動(dòng)負(fù)債52持有至到期投資18長(zhǎng)期借款53投資性房地產(chǎn)19應(yīng)付債券54長(zhǎng)期股權(quán)投資20長(zhǎng)期應(yīng)付款55長(zhǎng)期應(yīng)收款21專項(xiàng)應(yīng)付款56固定資產(chǎn)22遞延所得稅負(fù)債57在建工程23其他非流動(dòng)負(fù)債58工程物資24非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)59固定資產(chǎn)清理25負(fù)債合計(jì)60生產(chǎn)性生物資產(chǎn)26所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）61油氣資產(chǎn)27實(shí)收資本（或股本）62無(wú)形資產(chǎn)28資本公積63開(kāi)發(fā)支出29盈余公積64商譽(yù)30未分配利潤(rùn)65長(zhǎng)攤待攤費(fèi)用31減庫(kù)存股66遞延所得稅資產(chǎn)32所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)67其他非流動(dòng)資產(chǎn)3368非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3469資產(chǎn)總計(jì)35負(fù)債和所有者（或股東權(quán)益）合計(jì)70現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位年度單位元項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2收到的稅費(fèi)返還3收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)5購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7支付的各項(xiàng)稅費(fèi)8支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)10經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12收回投資收到的現(xiàn)金13取得投資收益收到的現(xiàn)金14處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額15處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額16收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金17投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)18購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金19投資支付的現(xiàn)金20取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額21支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金22投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)23投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~24三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量25吸收投資收到的現(xiàn)金26取得借款收到的現(xiàn)金27收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)29償還債務(wù)支付的現(xiàn)金30分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金31支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金32籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)33籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~34四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響35五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額36期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額37期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額38

簡(jiǎn)介：資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)小企01表編制單位年月日單位元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費(fèi)36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤(rùn)38存貨9其他應(yīng)付款39其中原材料10其他流動(dòng)負(fù)債40在產(chǎn)品11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)41庫(kù)存商品12周轉(zhuǎn)材料13非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)14長(zhǎng)期借款42流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15長(zhǎng)期應(yīng)付款43非流動(dòng)資產(chǎn)遞延收益44長(zhǎng)期債券投資16其他非流動(dòng)負(fù)債45長(zhǎng)期股權(quán)投資17非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)46固定資產(chǎn)原價(jià)18負(fù)債合計(jì)47減累計(jì)折舊19固定資產(chǎn)賬面價(jià)值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）無(wú)形資產(chǎn)25實(shí)收資本（或股本）48開(kāi)發(fā)支出26資本公積49長(zhǎng)期待攤費(fèi)用27盈余公積50其他非流動(dòng)資產(chǎn)28未分配利潤(rùn)51利潤(rùn)表會(huì)小企02表編制單位年度單位元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、營(yíng)業(yè)收入1減營(yíng)業(yè)成本2營(yíng)業(yè)稅金及附加3其中消費(fèi)稅4營(yíng)業(yè)稅5城市維護(hù)建設(shè)稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅9教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)10銷(xiāo)售費(fèi)用11其中商品維修費(fèi)12廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)13管理費(fèi)用14其中開(kāi)辦費(fèi)15業(yè)務(wù)招待費(fèi)16研究費(fèi)用17財(cái)務(wù)費(fèi)用18其中利息費(fèi)用（收入以“”號(hào)填列）19加投資收益（損失以“”號(hào)填列）20二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）21加營(yíng)業(yè)外收入22其中政府補(bǔ)助23減營(yíng)業(yè)外支出24其中壞賬損失25無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失26無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失27自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）30減所得稅費(fèi)用31四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列）32