簡介：建設(shè)項目全過程跟蹤審計,蘇州科技學(xué)院土木工程學(xué)院工程管理系,建設(shè)項目全過程跟蹤審計,建設(shè)項目全過程跟蹤審計的概述建設(shè)項目全過程跟蹤審計的特點和重要性建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和方法建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重點和配套措施,1建設(shè)項目全過程跟蹤審計的概述,現(xiàn)實背景建設(shè)項目審計面臨嚴峻挑戰(zhàn)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的概念投資體制和審計,審計和建設(shè)項目審計,審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價，以促使受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面有效的履行。建設(shè)項目審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)政策法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標對建設(shè)項目建設(shè)活動過程進行的技術(shù)經(jīng)濟審核、監(jiān)督和評價，以促使建設(shè)活動過程中的受托經(jīng)濟活動得以全面有效地履行。,建設(shè)項目審計搭建“四大平臺”、一門交叉應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)科,,固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)再生產(chǎn)基本建設(shè)技改項目修理修繕零星工程,建設(shè)項目構(gòu)成,1、建設(shè)項目在一個總體設(shè)計范圍內(nèi)，獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力的建設(shè)單位。例如一個醫(yī)院、一個學(xué)校、一個工廠都稱為一個建設(shè)項目。2、建設(shè)項目構(gòu)成建設(shè)項目單項工程單位工程分部工程分項工程例蘇州科技學(xué)院（建設(shè)項目）綜合樓（單項工程）土建（單位工程、概預(yù)算）墻體（分部工程）外墻（分項工程）,,,,,,,,建設(shè)項目審計面臨嚴峻挑戰(zhàn),我國國家審計機關(guān)所開展的建設(shè)項目審計有明顯的事后審計特征兩種做法以署、省審計機關(guān)為主開展的事后概預(yù)算執(zhí)行情況審計是以市、縣審計機關(guān)為主開展的事后竣工決算審計。,,中標單位中標并簽訂合同后，其權(quán)利和義務(wù)即受法律保護,,審計機關(guān)不可對中標并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進行審計處理,,不能對甲、乙雙方己簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理,挑戰(zhàn)之一審計收繳決定得不到法律支持,,事后審計,,看不到建設(shè)項目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進出、安裝等具體過程,,只能將有關(guān)簽證單、驗收單、進貨單等本應(yīng)加以審計的資料作為審計依據(jù),挑戰(zhàn)之二潛伏著較大的審計風(fēng)險,使資料背后的許多違法違紀問題經(jīng)審計后披上了合法的外衣，從而放縱了違規(guī)違紀行為,,,事后審計,,對合同確定的不合理價款無法追繳,,實際支出超過概預(yù)算的部分己經(jīng)構(gòu)成建設(shè)項目實體并不會因為審計的揭露與評價而重新變成貨幣資金,挑戰(zhàn)之三難以發(fā)揮審計作用,難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，也很難加以補救,,項目建設(shè)是一項周期較長、內(nèi)容復(fù)雜的工作，并具有一次性、隱蔽性、實施狀態(tài)的可變性、變更價款協(xié)議確定性、檢查評價的特殊性。要將各種各樣的建筑材料按照一定的施工程序、質(zhì)量要求逐步組合成建筑物或構(gòu)筑物事后審計模式無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設(shè)過程。,建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的概念,簡稱建設(shè)項目跟蹤審計，是指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設(shè)項目效益審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設(shè)的經(jīng)濟性ECONOMY、效率性EFFICIENCY和效果性EFFECTIVENESS的審計。,,建設(shè)工程項目,,建設(shè)項目有時也稱作投資項目、工程項目，是指以一定量的資金經(jīng)過決策和實施包括可行性研究、設(shè)計、施工管理等等一系列的程序，在一定的約束條件下，以形成固定資產(chǎn)為明確目標的一次性事業(yè),,資金來源包括國家財政預(yù)算內(nèi)、外資金和其他財政性資金包括國債轉(zhuǎn)貸資金，財政擔(dān)保的信貸資金等,建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設(shè)項目效益審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設(shè)的經(jīng)濟性ECONOMY、效率性EFFICIENCY和效果性EFFECTIVENESS的審計。,,經(jīng)濟效益,,經(jīng)濟性考慮是否節(jié)約使用了建設(shè)資金,,效果性則考慮建成后是否實現(xiàn)了預(yù)期的目標或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標的程度,建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設(shè)項目效益審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設(shè)的經(jīng)濟性ECONOMY、效率性EFFICIENCY和效果性EFFECTIVENESS的審計。,,效率性考慮的是是否具有較高的投入產(chǎn)出率,針對項目建造和管理者,,,針對項目決策者,,,經(jīng)濟效益審計,,是以促進提高經(jīng)濟效益為目的的審計,建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設(shè)項目效益審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設(shè)的經(jīng)濟性ECONOMY、效率性EFFICIENCY和效果性EFFECTIVENESS的審計。,,績效審計是對公營部門管理資源的經(jīng)濟性ECONOMY、效率性EFFICIENCY和效果性EFFECTIVENESS即“三E”的評價與監(jiān)督,,跟蹤審計,,審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的投資效益,,一般把跟蹤審計分為事前、事中、事后三個階段，以發(fā)揮審計的最大效能,建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設(shè)項目效益審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設(shè)的經(jīng)濟性ECONOMY、效率性EFFICIENCY和效果性EFFECTIVENESS的審計。,,劃分階段或期間的長短，可根據(jù)建設(shè)項目的風(fēng)險程度，建設(shè)項目的規(guī)模、特點、審計要求及審計資源情況等具體確定,投資體制與審計,1、法人制2、資本金制3、招投標制4、合同制5、監(jiān)理制,6、代建制7、BOT投資8、核準制9、備案制,（一）項目法人制,1、1996年3月國家計委廢止項目業(yè)主責(zé)任制，實行建設(shè)項目法人責(zé)任制2、國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項目在建設(shè)階段必須組建項目法人，實行項目法人責(zé)任制3、由項目法人負責(zé)對項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)償還和資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負責(zé),,4、審計項目是否在可研報告批準后按公司法的規(guī)定組建項目法人5、審查是否有國家公務(wù)人員兼任項目法人的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)6、項目法人經(jīng)濟責(zé)任審計對項目法人在項目全過程經(jīng)濟責(zé)任進行審計,（二）資本金制,1、96年8月國務(wù)院決定對固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度，在項目的總投資中必須由投資者按一定比例認繳出資額，可轉(zhuǎn)讓，但不得抽回。2、電力、機電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項目，資本金比例為20及以上,,3、審查對各種經(jīng)營性投資項目是否真正落實了資本金制度4、審查項目法人是否按規(guī)定認繳一定比例的資本金，是否抽回,（三）招投標制,1、2000年1月1日招標投標法2、建設(shè)項目招標投標程序合法，合規(guī)性審計3、對中標單位資質(zhì)的真實性、合法性審計,（四）合同管理制,1、99年10月1日施行合同法，第十六章建設(shè)工程合同，是承包人進行工程建設(shè)和發(fā)包人支付價款的合同。2、合同及變更均要采取書面形式，包括勘察、設(shè)計、施工合同3、FIDIC合同條件國際工程師聯(lián)合會,,4、審計建設(shè)工程合同是否有效高院法釋認定無效（一）承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級的；（二）沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義的；（三）建設(shè)工程必須進行招標而未招標或者中標無效的,第52條有下列情形之一的，合同無效,（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；（三）以合法形式掩蓋非法目的；（四）損害社會公共利益；（五）違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。,（五）工程監(jiān)理制,1、96年實施工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定規(guī)定項目法人一般通過招標投標方式擇優(yōu)選定監(jiān)理單位。2、監(jiān)理內(nèi)容如下控制工程建設(shè)的投資、建設(shè)工期和工程質(zhì)量；進行工程建設(shè)合同管理，協(xié)調(diào)有關(guān)單位間的工作關(guān)系,,3、審計工程監(jiān)理單位的資質(zhì)4、審計工程監(jiān)理工作情況5、審計工程監(jiān)理單位的收費情況,（六）代建制,政府通過招標的方式，選擇專化的項目管理單位，負責(zé)項目的投資管理和建設(shè)實施組織工作建成后交付使用單位的制度,（七）BOT投資,BOT投資BUILDOPERATETRANSFER意為建設(shè)運營移交，指政府給私人公司特許投資項目，在一定時期內(nèi)負責(zé)經(jīng)營和獲利，到期將項目移交政府所有和經(jīng)營。BOOTBUILDOWNOPERATETRANSFERBTOBUILDTRANSFEROPERATE（代建制）,（八）核準制,企業(yè)投資建設(shè)實行核準制的項目，僅需向政府提交項目申請報告，不再經(jīng)過批準項目建議書、可行性研究報告和開工報告的程序。政府對企業(yè)提交的項目申請報告，主要從維護經(jīng)濟安全、合理開發(fā)利用資源、保護生態(tài)環(huán)境、優(yōu)化重大布局、保障公共利益、防止出現(xiàn)壟斷等方面進行核準。,（九）備案制,對于政府核準的投資項目目錄以外的企業(yè)投資項目，實行備案制，除國家另有規(guī)定外，由企業(yè)按照屬地原則向地方政府投資主管部門備案。備案制的具體實施辦法由省級人民政府自行制定。國務(wù)院投資主管部門要對備案工作加強指導(dǎo)和監(jiān)督，防止以備案的名義變相審批。,2建設(shè)項目跟蹤審計的特點和重要性,建設(shè)項目跟蹤審計的特點建設(shè)項目跟蹤審計的重要性,建設(shè)項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點,審計時間和次數(shù)不同,跟蹤審計,,,審計介入的時間由工程竣工以后提前到工程建設(shè)的過程之中,,審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加,將整個建設(shè)過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計,建設(shè)項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點,審計方式不同,事后審計,,體現(xiàn)為報送審計,,只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場觀察、測試,一般是在獲取竣工決算資料后在審計部門辦公室進行審計,,跟蹤審計,,體現(xiàn)為就地審計,,對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計,主要在建設(shè)現(xiàn)場進行工作,,建設(shè)項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點,審計內(nèi)容不同,跟蹤審計,,,體現(xiàn)出全面、全程審計的特點,,審計的內(nèi)容、資料要多于竣工決算,在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進行動態(tài)審計,事后審計,在事后對竣工決算資料進行審計,,建設(shè)項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點,審計作用不同,跟蹤審計,,,審計能在更多方面發(fā)揮制約、促進作用,,審計成果的多樣性,審計確定的造價更低，防止了資源流失和質(zhì)量等問題,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,促進了建筑市場的規(guī)范,跟蹤審計,,,使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善,,促進建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為,通過對基建物資采購、設(shè)計、招投標、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，形成有效的約束機制,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督,跟蹤審計,,,一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生,審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等都能做到眼見心明,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,形成了從源頭上防止腐敗的機制,跟蹤審計,,,既保護了個人，又避免了資產(chǎn)的流失,跟蹤審計使審計機關(guān)提前介入建設(shè)過程，必將形成對權(quán)力的制衡機制,,審計由“秋后算帳”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭上控制腐敗的有效機制,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,避免了與合同法、招投標法的沖突,跟蹤審計,,,可以分期審計工程結(jié)算，經(jīng)審計后再支付工程款，從而避免超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付的工程款而發(fā)生的訴訟問題,,可將“接受審計后再進行最終結(jié)算”的內(nèi)容經(jīng)協(xié)商后列為合同條款，使合同內(nèi)容不僅不與審計法沖突，而且成為審計的依據(jù),從單純的合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使國家建設(shè)資金損失的問題,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,降低了審計風(fēng)險,跟蹤審計,,,大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險,,及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行審計,審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,提升了審計地位,跟蹤審計,,,取得了更加豐富多彩的審計成果,,從幕后走向了臺前,解決了審計在建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題,,使建設(shè)項目得以實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標,,審計成為工程建設(shè)全過程中不可缺少的重要參與者,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,提高了審計人員素質(zhì),跟蹤審計,,,迫使工程審計人員學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識，包括工程建設(shè)、績效審計、采購比價審計等，因而能全面提高工程審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工程審計人員所學(xué)的工程知識尤其是設(shè)計、施工、監(jiān)理等方面的知識。由“沉淀”轉(zhuǎn)為“活化”,跟蹤審計是應(yīng)對挑戰(zhàn)的有效模式,加強了對政府基建項目的全局控制，為下一步項目的效益評價打好基礎(chǔ),跟蹤審計,,,以社會效益為前提，注重發(fā)展?jié)摿Φ奶嵘l(fā)展環(huán)境的保護，達到政府項目的最大性價比。盡可能地減少管理不善和決策失誤等問題,有效的減少政府決策的疏漏,內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號建設(shè)項目內(nèi)部審計,第五條建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計與管理審計的融合，應(yīng)將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計（勘察）管理、招投標、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等過程的審查和評價。,三峽工程合同項目內(nèi)部審計,主體工程審計難點三峽工程主體工程金額大一般投資在億元以上，合同時間長3年以上，在合同執(zhí)行中，由于業(yè)主、地質(zhì)、地形變化，設(shè)計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務(wù)決算審計的辦法，審計風(fēng)險大1時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當(dāng)事人施工單位項目管理人員，監(jiān)理人員，業(yè)主項目管理人員都經(jīng)過了調(diào)整，給了解合同實施的有關(guān)情況帶來不便；2合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎(chǔ)工作混亂，審計起來不確定因素太多。解決主體工程審計的辦法，只有全過程跟蹤審計，不能只局限于事后審計。,建設(shè)項目審計關(guān)系,審計主體國家、民間、內(nèi)部審計審計客體建設(shè)單位審計授權(quán)或委托人法律、業(yè)主。,審計關(guān)系,審計授權(quán)或委托人,審計主體忠實看守人WATCHDOG,審計客體,“三位一體”,建設(shè)項目還是建設(shè)單位,法律、法規(guī)誰委托,跟蹤審計主體的合理選擇,對于政府部門和國有企事業(yè)單位投資的重點建設(shè)項目，宜由社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)組合審計。,審計主體,,政府審計機關(guān),,,社會審計組織,內(nèi)部審計機構(gòu),,企業(yè)投資為主的競爭性項目,本單位本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有建設(shè)項目,,,基礎(chǔ)性和公益性項目,,理論上最具有跟蹤審計的優(yōu)勢,,外包,,外包,,,組合審計,,建設(shè)工程審計的現(xiàn)狀,國家審計、社會審計、內(nèi)部審計工作定位不準、職責(zé)不清、責(zé)任及風(fēng)險范圍不明。審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經(jīng)濟活動，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動，審計的主要職能國家審計監(jiān)督、管理內(nèi)部審計監(jiān)督、評價社會審計監(jiān)督、鑒證,3建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)容和方法,投資立項審計設(shè)計審計招投標階段審計實施階段審計竣工決算階段審計,建設(shè)項目投資立項審計,投資立項審計主要內(nèi)容可行性研究前期工作審計。即檢查項目是否具備經(jīng)批準的項目建議書，項目調(diào)查報告是否經(jīng)過充分論證；㈡可行性研究報告真實性審計。即檢查市場調(diào)查及市場預(yù)測中數(shù)據(jù)獲取方式的適當(dāng)性及合理性；檢查財務(wù)估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內(nèi)部價格及成本水平的真實性進行測試。㈢可行性研究報告內(nèi)容完整性審計。,建設(shè)項目投資立項審計,可行性研究前期工作審計檢查項目是否具備經(jīng)批準的項目建議書，項目調(diào)查報告是否經(jīng)過充分論證；可行性研究報告真實性審計檢查市場調(diào)查及市場預(yù)測中數(shù)據(jù)獲取方式的適當(dāng)性及合理性；檢查財務(wù)估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內(nèi)部價格及成本水平的真實性進行測試。,建設(shè)項目投資立項審計,可行性研究報告內(nèi)容完整性審計檢查可行性研究報告是否具備行業(yè)主管部門發(fā)布的投資項目可行性研究指南規(guī)定的內(nèi)容；檢查可行性研究報告的內(nèi)容；可行性研究報告科學(xué)性審計；可行性研究報告投資估算和資金籌措審計；可行性研究報告財務(wù)評價審計；決策程序的審計。,投資估算的相關(guān)知識,,,,,投資立項階段的審計,建設(shè)資金來源的審計和項目概算結(jié)合審計，確定概算值，落實建設(shè)資金到位情況。核對國債資金和地方配套的比例，嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設(shè)資金審計的重點。檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理。建設(shè)資金是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。,設(shè)計審計,從設(shè)計收費、設(shè)計程序和設(shè)計單位的資質(zhì)級別認定等方面開展對設(shè)計質(zhì)量的審計工作。設(shè)計審計能否再深入一些從建設(shè)項目內(nèi)部控制制度審計入手，強化建設(shè)單位注重設(shè)計工作的意識，推動建設(shè)單位自覺加強對設(shè)計工作的監(jiān)督和管理。設(shè)計招標投標責(zé)任制、總工程師審核制、限額設(shè)計制度等加強內(nèi)部審計。延伸造價審計。加大引進工程技術(shù)人員進入審計機關(guān)的力度，盡快充實技術(shù)審計力量，調(diào)整技術(shù)審計知識結(jié)構(gòu)，促進審計機關(guān)實施設(shè)計工作審計能力的全面提高。,關(guān)于設(shè)計概算審計,審查建設(shè)規(guī)模、標準如概算總投資超過原批準投資估算10％以上，應(yīng)進一步審查超估算的原因。審查設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置審查工程費審查計價指標審查其他費用工程建設(shè)其他費用投資約占項目總投資25％以上，必須認真逐項審查。有無隨意列項、有無多列、交叉計列和漏項等。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查招標方式的審計是公開招標還是邀請招標中華人民共和國招標投標法第一章總則第三條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)進行下列工程建設(shè)項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標一大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目二全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目三使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標代理機構(gòu)中介組織辦理招標事宜,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查招標程序的審計審查招標單位編制的招標文件是否已經(jīng)批準，是否按規(guī)定發(fā)布招標公告或發(fā)出招標邀請書，其內(nèi)容是否合規(guī)，合法，是否與招標方式的相應(yīng)規(guī)定一致。審查招標單位出售、發(fā)布的招標文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。審查工程招標工作人員的內(nèi)部控制情況，看是否作到權(quán)責(zé)分離。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查標底的審計審查編制標底依據(jù)的招標文件、設(shè)計圖紙及有關(guān)資料是否合法有效是否由相應(yīng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價專業(yè)人員來編制標底工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關(guān)規(guī)定，編制標底是否合理，是否控制在設(shè)計概算以內(nèi)，有無提價壓價，人為調(diào)整標底問題注意對標底的保密。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查標底的審定標底計價內(nèi)容承包范圍、招標文件規(guī)定的計價方法及招標文件的其他有關(guān)條款。工程量清單單價組成分析，人工、材料、機械臺班計取的價格、直接費、其他直接費、有關(guān)文件規(guī)定的調(diào)價、間接費、現(xiàn)場經(jīng)費、預(yù)算包干費、取費標準、利潤、稅金、采用固定價格的工程測算的在施工周期價格波動風(fēng)險系數(shù)、不可預(yù)見費（特殊情況）以及主要材料數(shù)量等。設(shè)備市場供應(yīng)價格、措施費（趕工措施費、施工技術(shù)措施等）、現(xiàn)場因素費用等。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查標底的審定多家制約法（案例）業(yè)主委托多家造價咨詢單位進行工程量清單和標底的編制工作，雖然多花了以部分委托費用，但提高了造價控制的準確性，為確定合理的合同價做好準備。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查對投標單位資格的審計審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級是否具有良好的社會信譽和施工質(zhì)量，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機械設(shè)備是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督開標的審計審查招標單位是否當(dāng)眾組織開標，有無違反規(guī)定搞暗箱操作問題開標時是否邀請所有投標人代表參加是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構(gòu)檢查并公證。開標過程應(yīng)當(dāng)做好記錄，并存檔備查。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督評標的審計評標委員會由招標人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家共同組成。評標委員會成員應(yīng)本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，與投標人有利害關(guān)系的成員不得參與評標工作。評標的過程應(yīng)堅持客觀、公正、科學(xué)合理的原則，以招標文件為依據(jù)，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督定標的審計審查定標的程序、方法是否合規(guī)，是否切實做到合理的低價中標，定標價格是否符合市場行情。審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復(fù)核、蓋章及有關(guān)手續(xù)。審查中標單位是否在規(guī)定時間一般為30日之內(nèi)按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規(guī)定向招標人提交履約保證金。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督招投標后的審計核實收集反饋信息，調(diào)查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。對發(fā)現(xiàn)的在招投標過程中的幕后交易、以權(quán)謀私等問題，要及時嚴肅處理，并加大處理處罰力度針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關(guān)部門進行查處。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督招投標后的審計核實推行反饋監(jiān)督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調(diào)查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。加強合同簽訂的監(jiān)督。把好甲乙雙方履約關(guān)。把好合同糾紛的調(diào)解關(guān)。,招投標階段的審計,招投標審計應(yīng)注意的幾點問題“合理低價法”的正確理解招投標法第四十一條中規(guī)定中標人的投標應(yīng)當(dāng)符合下列條件一能夠最大限度地滿足招標文件中規(guī)定的各項綜合評價標準二能夠滿足招標文件的實質(zhì)性要求，并且經(jīng)評審的投標價格最低但是投標價格低于成本的除外。設(shè)置標底，合理低價在標底中體現(xiàn)，接近標底者中標，應(yīng)當(dāng)是解決惡意壓價的有效途徑。,招投標階段的審計,招投標審計應(yīng)注意的幾點問題對專業(yè)工程的招投標普遍采取邀請招標方式和議標的審計。跟蹤審計應(yīng)把這類專業(yè)項目作為審計重點，嚴格把關(guān)案例（議標會）事先預(yù)測有可能會產(chǎn)生的變更，對變更方法和相應(yīng)造價的變化進行實現(xiàn)掌控對設(shè)備材料采購比選提供可比價對甲乙雙方的議標會進行旁聽,招投標階段的審計,檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。仔細閱讀使用的合同文本，掌握有關(guān)建設(shè)工程施工合同的法律、法規(guī)規(guī)定。嚴格審查發(fā)包人資質(zhì)等級及履約信用?？偘贤袘?yīng)具體規(guī)定發(fā)包方、總包方和分包方各自的責(zé)任和相互關(guān)系。不可抗力要量化。達到什么程度的自然災(zāi)害才能被認定為不可抗力，通用條款未明確，實踐中雙方難以形成共識，雙方當(dāng)事人在合同中對可能發(fā)生的風(fēng)、雨、雪、洪、震等自然災(zāi)害程序應(yīng)予以量化。運用擔(dān)保條件，降低風(fēng)險系數(shù)。任何一份施工合同都難以做到十全十美，合同履行中還應(yīng)根據(jù)實際情況需要及時簽訂補充協(xié)議、變更協(xié)議，調(diào)整各方權(quán)利義務(wù)。,招投標階段的審計,其他檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納減、緩、免手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定。檢查征地或拆遷補償費是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評估、計價是否合規(guī)、合理。有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題。,建設(shè)項目實施階段審計的主要內(nèi)容,建設(shè)實施階段審計是指項目開工至項目竣工決算編報之前，審計機關(guān)對建設(shè)及設(shè)計
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簡介：科技經(jīng)費結(jié)題驗收審計準備工作講座,前言根據(jù)對科技部有關(guān)各專項科研經(jīng)費管理辦法（如863計劃、973計劃、支撐計劃、重大儀器項目、國際合作交流等）及財政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干問題的通知財教【2011】434號、國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見（國發(fā)【2014】11號）等文件認真執(zhí)行，保障項目研究順利進行等相關(guān)要求，以及對經(jīng)費管理更加規(guī)范的情況下，結(jié)合對課題經(jīng)費審計要求做了這期講座，其特點是課題承擔(dān)單位在經(jīng)費執(zhí)行過程中能加強對經(jīng)費使用政策的理解，并具有較強的操作性。但還存在一些不足之處，希望大家批評指正，使講座更加完善，謝謝。,一、科研經(jīng)費的政策要求（一）“十二五”科技經(jīng)費管理思路根據(jù)科技部“十二五”科技規(guī)劃編制和深化科技計劃和經(jīng)費管理改革的總體要求，積極推動“十二五”科技經(jīng)費管理改革工作，對“十一五”科技經(jīng)費管理辦法進行了補充完善，形成了關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知。該通知連同三大計劃經(jīng)費管理辦法構(gòu)成了“十二五”經(jīng)費支出管理的基本制度，解決了存在的突出問題，回應(yīng)了科技界的廣泛關(guān)注。,（二）“十二五”科技經(jīng)費管理政策依據(jù)會計師事務(wù)所要結(jié)合課題承擔(dān)單位編制的課題結(jié)題財務(wù)驗收申請報告，根據(jù)“十一五”期間各科技計劃經(jīng)費管理辦法，以及國家有關(guān)財務(wù)、會計政策法規(guī)進行審計。財務(wù)驗收審計主要依據(jù)包括1國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法（國科發(fā)財字【2007】393號）；2國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法（財教【2006】159號，973計劃）；3國際科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法（財教2006160號，支撐計劃）；,4國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法（財教2006163號，863計劃）；5關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知（財教2011434號）；6關(guān)于印發(fā)中央和國家機關(guān)會議費管理辦法的通知財行〔2013〕286號；7國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見（國發(fā)201411號）等相關(guān)文件。,（三）科技計劃專項經(jīng)費管理和使用的原則1集中財力，突出重點；2分類支持，多元投入；3科學(xué)安排，合理配置；4單獨核算，?？顚Ｓ?。,（四）財務(wù)驗收審計的要求1要堅持目標相關(guān)原則課題經(jīng)費支出應(yīng)以課題任務(wù)目標為依據(jù)，各項費用支出總量、強度與結(jié)構(gòu)等符合課題任務(wù)的規(guī)律和特點。嚴禁使用課題經(jīng)費支付各種罰款、捐款、贊助、投資等，嚴禁以任何方式變相謀取私利。2政策相符原則課題經(jīng)費支出和經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行應(yīng)符合國家財務(wù)政策和各科技計劃經(jīng)費管理制度的相關(guān)規(guī)定，以及課題預(yù)算承諾的有關(guān)事項。3經(jīng)濟合理原則課題經(jīng)費使用和支出要勤儉節(jié)約，要嚴格按照經(jīng)費開支的范圍和標準執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)經(jīng)濟、合理、高效。,二、課題（項目）經(jīng)費支出范圍的調(diào)整依據(jù)（財教【2011】434號）文件要求，專項經(jīng)費分為直接費用和間接費用（一）直接費用直接費用是指在課題（項目）研究開發(fā)過程中發(fā)生的與直接相關(guān)的費用，主要包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出等。,1設(shè)備費是指在課題研究開發(fā)中購置或者試制專用儀器設(shè)備，對現(xiàn)有儀器設(shè)備進行升級改造，以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費用。專項經(jīng)費要嚴格控制設(shè)備購置費支出。審計時，要與課題預(yù)算書對照進行逐項、逐個清查，審核確認預(yù)算內(nèi)購置的設(shè)備是否已經(jīng)購置，是否有預(yù)算外購置設(shè)備，是否為課題研究周期內(nèi)購買/試制的設(shè)備，有無用其他其費用購買的設(shè)備來頂替、擠占專項經(jīng)費等行為。,1）設(shè)備購置應(yīng)注意的事項（1）任務(wù)書中一般都附有設(shè)備購置清單，應(yīng)嚴格按清單采購，單臺設(shè)備價值達到或超過10萬元人民幣時（包括用自籌經(jīng)費購置的設(shè)備），需單獨填列10萬元以上的設(shè)備清單，不得使用專項經(jīng)費作為基建支出和購置生產(chǎn)性設(shè)備；不允許列支辦公室、實驗室的維修改造費，使用屬于承擔(dān)單位支撐條件的設(shè)備不得在專項經(jīng)費中列支設(shè)備租賃費。,（2）設(shè)備租賃費是指課題研究過程中需要租賃承擔(dān)單位以外其他單位的設(shè)備而發(fā)生的費用。使用屬于承擔(dān)單位支撐條件的設(shè)備不得在專項經(jīng)費中列支。（3）審計要點關(guān)注設(shè)備費支出的相關(guān)性和真實性，是否列支了預(yù)算外設(shè)備，是否存在大額設(shè)備調(diào)整等情況。在審計此科目時，是否按任務(wù)書中設(shè)備的清單進行采購。單個價值在50萬以上的設(shè)備要進行招標，10萬元以上的設(shè)備參照政府采購的政策。審計時需提供的財務(wù)資料有會計帳簿（明細賬）、銀行對帳單、會計憑證（原始憑證也就是發(fā)票、記賬憑證）、采購合同，要關(guān)注設(shè)備的支出時間和到貨時間。有無出入庫手續(xù)要核實設(shè)備數(shù)量、使用情況、并提供設(shè)備使用記錄及設(shè)備盤存表，應(yīng)做到賬實相符。,,,,,,,,,,,,,,,,2材料費是指在課題研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購及運輸、裝卸、整理等費用。審計時，要以課題預(yù)算書對照進行逐項、逐個清查，審核確認預(yù)算內(nèi)購買的材料是否已經(jīng)購買，是否存在與課題研究工作無關(guān)的材料費用支出。1）“材料費”應(yīng)注意的事項（1）材料是指在課題研究過程中消耗的材料，材料費支出的明細表中填列材料清單以及數(shù)量、價格等。關(guān)注材料的出入庫手續(xù)是否完整是否存在“以購代耗”等情況，原則上，不可以使用專項經(jīng)費購買生產(chǎn)性材料、基建材料、大宗工業(yè)化原料及普通辦公材料。（2）審計要點提供材料支出需提供的財務(wù)資料有明細賬、會計憑證（原始憑證也就是發(fā)票、記賬憑證）、銀行對帳單、大宗材料采購簽有合同等，在核算上研發(fā)性支出和生產(chǎn)性支出要區(qū)分開。,3測試化驗加工費是指在課題研究開發(fā)過程中支付給外單位（包括課題承擔(dān)單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟核算單位）的檢驗、測試、化驗及加工等費用。審計時，要與課題預(yù)算書對照進行逐項、逐個清查，審核確認是否為預(yù)算內(nèi)測試化驗加工費，大額費用的審批手續(xù)是否完備，簽訂的合同或協(xié)議是否規(guī)范。1）“測試化驗加工費”應(yīng)注意的事項（1）委托或與外單位進行測試化驗加工需簽訂合同或協(xié)議等，要注意測試化驗單位是否有相關(guān)的資質(zhì)。（2）對于各項測試化驗加工項目，合同中應(yīng)詳細說明其與課題研究，選擇的測試化驗加工的內(nèi)容、次數(shù)、單價結(jié)果報告等信息。要多方驗證測試化驗加工的真實性。是否存在以測試化驗加工的名義對外轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的現(xiàn)象等。,2）關(guān)于課題承擔(dān)單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟核算的單位進行相關(guān)的測試、化驗、加工等費用的測算（1）內(nèi)部獨立經(jīng)濟核算單位是指，在課題承擔(dān)單位統(tǒng)一會計制度控制下，實行了內(nèi)部經(jīng)濟核算和獨立計算盈虧的單位。（2）不應(yīng)該按照市場價格進行測算，而應(yīng)該按單位內(nèi)部價格，即按照實際測試、化驗、加工內(nèi)容發(fā)生的成本進行核算。審計要點測試化驗加工費需提供的財務(wù)資料有明細帳、會計憑證（原始憑證也就是發(fā)票、記賬憑證）、銀行對帳單、測試化驗加工合同等，必要時要提供相關(guān)的檢測報告以備查閱,內(nèi)部獨立核算的要提供相關(guān)的單據(jù)和有關(guān)資料等。,4燃料動力費是指在課題研究開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等，要與課題預(yù)算書對照進行逐項、逐個清查，審定是否為預(yù)算內(nèi)應(yīng)支付的款項。1）“燃料動力費”應(yīng)注意的事項（1）課題研究任務(wù)中需要使用的儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置，以及相關(guān)的儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運行時發(fā)生的水、電、氣、燃料消耗費用等是否可以單獨計量。（2）項目使用的儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等為完成本課題研究任務(wù)所運行實際時間，以及即期水、電、氣、燃料等的實際分攤的價格。,（3）本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備使用費、房屋占用費，以及日常水、電、氣、暖消耗不得在燃料動力費中列支。（4）科學(xué)考察發(fā)生的車（船）燃油費可在燃料動力費中列支。2）審計要點關(guān)注燃料動力費是否符合有關(guān)經(jīng)費管理辦法是否存在分攤實驗室日常的水、電、氣、暖等支出的現(xiàn)象，大型儀器設(shè)備和專用科學(xué)裝置的燃料動力費是否做到了單獨計量。為了使燃料動力費可以計量，承擔(dān)單位需有分攤依據(jù)，如在承擔(dān)單位水、電、氣、燃料消耗可計量的情況下，根據(jù)項目設(shè)備消耗能源等進行分攤，要有設(shè)備使用時間記錄等，以便計算分攤比例。,5差旅費是指在課題研究開發(fā)過程中開展科學(xué)實驗（試驗）、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費、市內(nèi)交通費用等。審計時，應(yīng)參照中央國家機關(guān)差旅費管理辦法（財行2013531號）規(guī)定的差旅費的開支范圍和標準。城市間交通費按規(guī)定等級乘坐，見下表,1）“差旅費”應(yīng)注意的事項（1）課題組成員因課題研究任務(wù)發(fā)生的差旅費用，參加與課題研究任務(wù)相關(guān)的學(xué)術(shù)會議的差旅費用可以列入差旅費，但應(yīng)合理安排出差任務(wù)內(nèi)容、人次、時間和標準等。（2）于會議費的區(qū)別主動與被動，其中自己舉辦會議發(fā)生的會議費；參加會議發(fā)生的差旅費用列差旅費（國內(nèi)）。會議代表參加會議發(fā)生的城市間交通費，按照差旅費管理辦法的規(guī)定回單位報銷。,（3）與國際交流與合作費的區(qū)別參加國際學(xué)術(shù)會議發(fā)生的費用，應(yīng)列入國際合作與交流費，而不應(yīng)列入差旅費或會議費。（4）關(guān)注出差目的、事由、出差人數(shù)、出差審批表、報銷單等信息。差旅報銷憑證能否形成閉環(huán)，是否存在不同批次差旅混同報銷；列支的差旅費是否有非課題組人員。另外要嚴格控制課題汽油、交通卡、過路過橋等支出，不允許與課題研究相關(guān)的旅游費等。2）審計要點應(yīng)提供相應(yīng)的文字資料，如出差目的地、出差事由（研究內(nèi)容和解決結(jié)果等）、人員名單（應(yīng)是科研組人員）、組長簽字、財務(wù)明細賬及相關(guān)差旅的原始憑證等。不能出現(xiàn)餐飲費、禮品等,會議費開支標準會議費開支實行綜合定額控制，各項費用之間可以調(diào)劑使用，在綜合定額控制內(nèi)據(jù)實報銷。會議費綜合定額標準如下,6會議費關(guān)于印發(fā)中央和國家機關(guān)會議費管理辦法的通知財行〔2013〕286號文件自2014年1月1日起施行。,1）“會議費”應(yīng)注意的事項（1）會議費標準應(yīng)當(dāng)按照中央國家機關(guān)會議費管理辦法的相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。三、四類會議會期不得超過2天。（2）支出分類上應(yīng)注意的事項必須是組織會議的單位發(fā)生的會議費才作為本項目的支出，參加會議發(fā)生的費用屬于差旅費支出。（3）會議費中發(fā)放的專家咨詢費應(yīng)在專家咨詢費科目列支。（4）不能計入會議費的支出會議費中不應(yīng)包括招待費和旅游費等不合理開支。（5）參加會議（國際會議或國內(nèi)會議）發(fā)生的注冊費等差旅以外的費用，應(yīng)列入國際合作與交流費。,2）審計要點關(guān)注會議費手續(xù)支出的完善性。（1）應(yīng)提供相應(yīng)的文字資料會議通知、會議紀要，參加人員、職務(wù)、職稱及參加會議所需費用的原始憑證以及財務(wù)賬簿、銀行對帳單等。（2）會議費支出尤其是支出大額的，應(yīng)在政府指定范圍的賓館召開會議。不能出現(xiàn)餐飲費、禮品等費用要提供會議費支出清單,3）違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，依法依規(guī)追究會議舉辦單位和相關(guān)人員的責(zé)任1計劃外召開會議的；2以虛報、冒領(lǐng)手段騙取會議費的；3虛報會議人數(shù)、天數(shù)等進行報銷的；4違規(guī)擴大會議費開支范圍，擅自提高會議費開支標準的；5違規(guī)報銷與會議無關(guān)費用的；6其他違反本辦法行為的。,7國際合作交流費是指在課題研究開發(fā)過程中課題研究人員出國及外國專家來華工作的費用。應(yīng)按照臨時出國人員費用開支標準和管理辦法（財行2013516號）規(guī)定的開支范圍和標準。包括國際旅行費、城市間交通費、住宿費、伙食費、公雜費等應(yīng)按規(guī)定等級和標準列支。如美國華盛頓每人每天住宿費210美元，伙食費55美元，公雜費45美元。不同國家、不同城市都有相應(yīng)標準。1）“國際合作與交流費”應(yīng)注意的事項（1）國際合作與交流費中外國專家來華工作開支標準應(yīng)按照財行2013533號的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,（2）應(yīng)該說明開展的國際合作交流活動情況。包括活動類型（出國考察或來華交流）、時間及必要性，并考慮合作交流目的地、天數(shù)、次數(shù)和人員規(guī)模的經(jīng)濟合理性，在與國際合作與交流的過程中，應(yīng)經(jīng)有有關(guān)單位和部門的批準。開支范圍主要包括住宿費、日?；锸迟M、交通費等。（3）關(guān)于支出的分類，發(fā)生在國外的參加會議注冊費、差旅費等都列入本科目。發(fā)生在國內(nèi)的會議注冊費、差旅費列入相應(yīng)的會議費和差旅費科目。,2）審計要點應(yīng)關(guān)注出國有關(guān)手續(xù)，含邀請函、批件、出國行程表、出國調(diào)研報告等信息。是否存在因私出國、公費出國旅游的現(xiàn)象；審核出國人員中是否有非課題成員；關(guān)注目的地、國別、天數(shù)次數(shù)和人員規(guī)模是否與預(yù)算相符，變更是否合理。應(yīng)提供相應(yīng)的文字資料國內(nèi)外邀請函、專家和國別，出國要有上級批件，會議通知、出國行程表、出國調(diào)研報告等信息。參加人員的職務(wù)、專業(yè)等及財務(wù)賬簿、會計憑證和相關(guān)票據(jù)不能出現(xiàn)餐飲費、禮品、觀光等要關(guān)注出行的國家是否預(yù)為算內(nèi)。,8出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事物費是指在課題研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文件檢索費、專業(yè)通信費、專利申請費及其他知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費用。審計時，要注意是否有不相關(guān)費用列入該科目。1）“出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費”應(yīng)注意的事項（1）不應(yīng)用專項經(jīng)費購買通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件等，不應(yīng)由專項經(jīng)費列支日常手機通訊費。（2）應(yīng)根據(jù)課題任務(wù)目標測算專利申請、論文發(fā)表、專著出版的數(shù)量，根據(jù)市場價格估算相關(guān)費用,（3）對于屬于實驗室日常基礎(chǔ)條件建設(shè)性的資料購置和軟件購置不得由專項經(jīng)費列支。（4）專項維護費不應(yīng)列支。（5）委托外單位開發(fā)所發(fā)生的軟件開發(fā)費，列入本科目，自行開發(fā)的在相關(guān)支出科目中列示如勞務(wù)費、材料費、燃料動力費、專家咨詢費等。2）審計要點關(guān)注大宗專業(yè)資料和軟件購置費支出的相關(guān)性，是否有預(yù)算批復(fù)；檢查專業(yè)軟件購買、專著出版等大額支出的合同、專利權(quán)、論文等受理函件或檢索信息；現(xiàn)場查看電腦中是否真實安裝專業(yè)軟件等。提供相應(yīng)明細賬、會計憑證（原始憑證、記賬憑證、銀行對帳單等）檢查專業(yè)軟件購買的相關(guān)合同等。,9勞務(wù)費是指在課題研究開發(fā)過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生等）和課題組臨時聘用人員等的勞務(wù)性費及社會保險補助。審計時，要結(jié)合課題預(yù)算書對勞務(wù)費支出按發(fā)放人員逐一審查，勞務(wù)費支出不得突破預(yù)算。要審查單位制定的勞務(wù)費發(fā)放辦法、勞務(wù)費發(fā)放手續(xù)、勞務(wù)費發(fā)放原始憑證填寫情況（人員、單位、職稱、身份證號、主要工作等信息），要求單位規(guī)范和完善勞務(wù)費發(fā)放工作。如通過銀行等形式發(fā)放應(yīng)做好發(fā)放的對賬單等工作。,1）“勞務(wù)費”應(yīng)注意的事項（1）勞務(wù)費列支不得突破預(yù)算。（2）有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務(wù)費；勞務(wù)費不得支付給課題研究過程中臨時聘請的咨詢專家作咨詢費。（3）勞務(wù)費發(fā)放，碩士生、博士生、博士后，可根據(jù)新的政策進行調(diào)整。不應(yīng)以計提或分攤方式列支勞務(wù)費。2）審計要點要關(guān)注原始憑證上人員姓名、工作單位、發(fā)放日期、標準、身份證號、社保號、主要負責(zé)工作，勞動時間、領(lǐng)取人簽字等信息。勞務(wù)費支付范疇是否符合經(jīng)費管理辦法的規(guī)定，結(jié)合課題周期和勞動人員投入工作時間的統(tǒng)計數(shù)，審計勞務(wù)費發(fā)放的規(guī)范性和相關(guān)性；是否存在勞務(wù)費事前計提現(xiàn)象。通過銀行發(fā)放要關(guān)注銀行卡號及銀行對賬單。,10專家咨詢費是指在課題研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用。審計時，專家咨詢費不得支付給參與項目組織實施及其管理相關(guān)的人員。不得突破課題預(yù)算。應(yīng)嚴格執(zhí)行制定的專家咨詢費開支標準。1）“專家咨詢費”應(yīng)注意的事項（1）專家咨詢費不得支付給參與該計劃及項目、課題管理的相關(guān)工作人員。如是銀行發(fā)放需提供銀行對帳單。（2）專家咨詢費標準A以會議形式組織的咨詢，專家咨詢費的開支一般參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員500－800元/人天、其他專業(yè)技術(shù)人員300－500元/人天的標準執(zhí)行。,B會期超過兩天的，第三天及以后的咨詢費標準參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員300－400元/人天、其他專業(yè)技術(shù)人員200－300元/人天執(zhí)行。（3）以通訊形式組織的咨詢，專家咨詢費的開支一般參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員60－100元/人次、其他專業(yè)技術(shù)人員40－80元/人次的標準執(zhí)行。2）審計要點關(guān)注原始憑證上支付給專家咨詢費的規(guī)范性，其發(fā)放清單上應(yīng)顯示發(fā)放日期、人員名單、身份證號、工作單位、職稱，主要負責(zé)工作、勞動時間，個人簽字等，如現(xiàn)金發(fā)放的需專家應(yīng)當(dāng)場簽字，避免事后人難找字難簽的情況。通過銀行等發(fā)放應(yīng)提供銀行等相應(yīng)的對賬單等。,11其他支出依照預(yù)算批復(fù)的內(nèi)容和金額來核算。不能列支研究周期以外的各項經(jīng)費支出、獎勵支出以及不可預(yù)見費用。注意應(yīng)當(dāng)在申請預(yù)算時單獨列示，單獨核算。,（二）間接費用間接費用是指承擔(dān)課題（項目）任務(wù)的單位在組織實施課題過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。主要包括承擔(dān)課題（項目）任務(wù)的單位為課題（項目）研究提供的（1）現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，（2）水、電、氣、暖消耗，（3）有關(guān)管理費用的補助支出，以及（4）績效支出等。其中績效支出是指承擔(dān)課題（項目）任務(wù)的單位為提高科研工作者的績效安排的相關(guān)支出。間接費用實施總額控制，按照不超過課題（項目）經(jīng)費中直接費用扣除設(shè)備購置費后的一定比例，具體比例如下500萬元及以下部分不超過20超過500萬元至1000萬元的部分不超過13超過1000萬元的部分不超過10。,1單位統(tǒng)籌管理間接費用間接費用由課題承擔(dān)單位與課題合作單位在協(xié)商的基礎(chǔ)上進行分配，總額不能突破預(yù)算批復(fù)。為了強化所在單位的責(zé)任，提高相關(guān)經(jīng)費開支的合理合規(guī)性，間接費用（含績效支出）由所在單位統(tǒng)籌管理和使用。間接費用采用提取的方式支出，納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理。單位對于間接費用的管理要建立相關(guān)的管理和績效考核制度、審批流程等。,2增加科研人員績效支出采用績效支出的名稱，原因目前我國事業(yè)單位整體改革正在積極推進，為加強與國家事業(yè)單位整體績效工資方案的銜接，使課題間接費用中的績效之處成為課題承擔(dān)單位的一個穩(wěn)定經(jīng)費來源渠道。規(guī)定明確了課題間接費用中可列支績效支出，該支出應(yīng)當(dāng)在對科研工作進行績效考核基礎(chǔ)上，結(jié)合科研實績，由所在單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排。間接費用中績效支出不超過直接費用扣除設(shè)備購置費后的5。,（三）簡化預(yù)算調(diào)整程序1可以自主調(diào)整的事項對于直接用于科研活動的（1）材料費，（2）測試化驗加工費，（3）燃料動力費，（4）出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費，預(yù)算調(diào)整權(quán)限交由課題承擔(dān)單位。根據(jù)國發(fā)（2014）11號文件，差旅費、會議費、國際合作交流費三項可調(diào)劑使用，不得突破三項總預(yù)算。承擔(dān)單位應(yīng)建立調(diào)整審批制度，并形成調(diào)整文件。課題之間相關(guān)科目預(yù)算發(fā)生調(diào)整時，課題負責(zé)人要向單位報批。關(guān)于預(yù)算調(diào)整的核批文件，由項目管理單位在中期財務(wù)檢查或財務(wù)驗收時予以確認。,2一般不予調(diào)整的事項對于設(shè)備費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出嚴格控制，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴肅預(yù)算管理，一般不予調(diào)增，如需調(diào)減可按程序用于課題其他方面支出。差旅費、會議費、國際合作與交流費根據(jù)（國發(fā)201411號文件，可以調(diào)劑使用但不能突破三項總預(yù)算。間接費用屬于按規(guī)定比例核定的費用科目，不得調(diào)整預(yù)算。,三、審計中注意的事項（一）后續(xù)支出與結(jié)余資金1應(yīng)付未付款項是指商品或服務(wù)已經(jīng)提供，但尚未進行結(jié)算的支出，如設(shè)備質(zhì)保金、按合同分期付款為到期部分、其他未及時結(jié)算款項。審計方法檢查合同、盤點實物，檢查是否有風(fēng)險條款和收款方違約問題，判斷付款方是否可免于償付。2項目課題）經(jīng)費如有結(jié)余，項目完成任務(wù)目標并通過驗收，且承擔(dān)單位信用評價好的，項目結(jié)余資金按規(guī)定在一定期限內(nèi)由單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出，并將使用情況報項目主管部門；未通過驗收和整改后通過驗收的項目，或承擔(dān)單位信用評價差的，結(jié)余資金按原渠道收回。,（二）課題（項目）承擔(dān)單位和課題合作單位的具體職責(zé)1明晰課題（項目）承擔(dān)單位（包括合作單位）是課題（項目）經(jīng)費使用管理的責(zé)任主體。2建立健全符合國家有關(guān)直接、間接費用、績效考核、政府采購、合同管理等規(guī)定的經(jīng)費管理制度，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制約機制，保障專項經(jīng)費安全。3要建立專項經(jīng)費支出審批程序，嚴格執(zhí)行國發(fā)（2014）11號文件要求研究院所、高校等事業(yè)單位承擔(dān)項目發(fā)生的會議費、差旅費、小額材料費和測試化驗加工費等要按規(guī)定實行“公務(wù)卡”結(jié)算，企業(yè)承擔(dān)的項目，上述支出也應(yīng)采用非現(xiàn)金結(jié)算的方式。項目承擔(dān)單位對設(shè)備費、大宗材料費和測試化驗加工費、勞務(wù)費、專家咨詢費原則上通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進行結(jié)算。其原始憑證、合同、會議記錄等相關(guān)資料是判斷是否建立審批程序的重要依據(jù)。,4項目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)按預(yù)算核撥合作單位經(jīng)費，并加強對外撥經(jīng)費的監(jiān)督管理。5承擔(dān)單位負責(zé)匯總各合作單位的預(yù)算執(zhí)行情況，以供監(jiān)督檢查使用。6合作單位應(yīng)及時提交年度經(jīng)費使用情況報承擔(dān)單位，以供承擔(dān)單位匯總提交課題經(jīng)費年度使用情況。7合作單位應(yīng)配合承擔(dān)單位做好專項經(jīng)費管理工作，并自覺接受對專項經(jīng)費的監(jiān)督檢查。,四、課題承擔(dān)單位在審計工作中應(yīng)注意的事項（一）關(guān)注課題任務(wù)書中的有關(guān)事項起止年限要注意任務(wù)書的起止年限，即任務(wù)書中的起始時間終止時間，這是審計的時間范圍。立項前和截止期后原則上不得有經(jīng)費支出，否則應(yīng)有上級批準文件。（二）任務(wù)書中的科研目標任務(wù)書中的科研目標基本包括1技術(shù)指標、實施目標、培養(yǎng)人才、發(fā)表論文、成果轉(zhuǎn)化等。2審計報告規(guī)定，對課題的技術(shù)完成情況給以簡述作為審計報告的內(nèi)容之一（由課題人員提供）。,（三）科研課題資金來源1國家對承擔(dān)單位撥付的專項資金2承擔(dān)單位自籌3貼息貸款等自籌經(jīng)費審計要求視同專項資金，項目承擔(dān)單位也應(yīng)進行獨立核算。貼息貸款是指項目實施過程中銀行貸款的利息支出。,五、審計支出時重點把握的內(nèi)容及要求一在審計過程中，審計人員應(yīng)將課題經(jīng)費支出每筆會計憑證都要進行翻閱，并結(jié)合制度規(guī)定，審查支出內(nèi)容及票據(jù)的真實性，與課題預(yù)算安排的目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性。對大額支出票據(jù)要進行復(fù)印，作為審計底稿主要內(nèi)容。（二）對外撥經(jīng)費審計檢查要求應(yīng)向課題承擔(dān)單位索要外撥經(jīng)費（合作單位）預(yù)算安排及執(zhí)行情況，索要合作單位相關(guān)經(jīng)費實際支出情況的會計憑證（原始憑證、記賬憑證）和會計賬簿等相關(guān)資料的復(fù)印件（重要事項要見到原件），分析填報國家科技計劃課題經(jīng)費對外撥付支出情況（審計附表4）。,事務(wù)所發(fā)現(xiàn)合作單位在課題資金使用上存在影響審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制點重大問題，可根據(jù)審計質(zhì)量控制準則的要求，對外撥經(jīng)費進行延伸審計。。（三）為了規(guī)范科研經(jīng)費使用，項目擔(dān)單位與合作單位一定要簽訂合同，合同書中要有詳細的經(jīng)費預(yù)算，預(yù)算中專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費要分開核算。,六、課題經(jīng)費管理使用常見的問題課題承擔(dān)單位在經(jīng)費管理使用過程中存在不符合管理辦法的行為如1挪用或擠占課題經(jīng)費、報銷與課題無關(guān)的費用、攤銷立項前不合理的費用、報銷與課題無關(guān)的固定資產(chǎn)等問題的經(jīng)費金額。專項經(jīng)費各項支出必須與課題研究任務(wù)相關(guān)，與課題不相關(guān)支出不予確認，課題啟動前支出（如課題預(yù)研支出，即課題任務(wù)書規(guī)定的課題起始日之前的支出）即使與課題相關(guān)，也不予確認。2未經(jīng)批準調(diào)整課題支出預(yù)算，課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照下達的課題預(yù)算執(zhí)行，一般不予調(diào)整，確有必要調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)按照專項經(jīng)費管理辦法規(guī)定的程序進行核批。3不按規(guī)定開支的設(shè)備費、勞務(wù)費、專家咨詢費等。,4外撥經(jīng)費不合理（未按預(yù)算執(zhí)行）。5課題經(jīng)費在單位不同課題中結(jié)轉(zhuǎn)。6課題結(jié)余經(jīng)費管理不規(guī)范，未經(jīng)批準動用結(jié)余經(jīng)費，結(jié)余資金過大，在研項目進展遲緩，經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率不高，導(dǎo)致經(jīng)費結(jié)余比例過高。7購置設(shè)備未列入單位固定資產(chǎn)管理。8單位制定的內(nèi)部制度與國家發(fā)布的制度相違背。9課題經(jīng)費未單獨核算。10配套資金不到位或不足額到位，以實物、其他課題資金、無形資產(chǎn)冒充配套資金等。,11課題經(jīng)費中支付各種罰款、捐款、贊助、投資等。12預(yù)算執(zhí)行過程中重大事項未報告。在課題實施期間出現(xiàn)課題計劃任務(wù)調(diào)整、課題負責(zé)人變更或調(diào)動單位、課題承擔(dān)單位變更等影響經(jīng)費執(zhí)行的重大事項，課題負責(zé)人、課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時按程序報組織實施部門批準。,七、關(guān)注（國發(fā)201411號）文件中提出的“五不得”要求規(guī)范科研項目資金使用行為?？蒲腥藛T和項目承擔(dān)單位要依法依規(guī)使用項目資金。1不得擅自調(diào)整外撥資金；2不得利用虛假票據(jù)套取資金；3不得通過編造虛假合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家咨詢費；4不得通過虛構(gòu)測試化驗內(nèi)容、提高測試化驗支出標準等方式違規(guī)開支測試化驗加工費；5、不得隨意調(diào)賬變動支出、隨意修改記賬憑證、以表代帳應(yīng)付財務(wù)審計和檢查。,八、存在下列行為之一的，不得通過財務(wù)驗收（1）編報虛假預(yù)算，套取國家財政資金；（2
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