會計出納畢業(yè)論文---淺談中小企業(yè)的稅務籌劃

1、<p>　　畢業(yè)論文（設計）開題報告及任務書</p><p>　　注：此表前四項由學生填寫后交指導教師簽署意見，否則不得開題。</p><p>　　江西******學院本科畢業(yè)論文（設計）</p><p><b>　　完成情況登記卡</b></p><p>　?。▽W生、指導教師用）</p><

2、;p>　　江西農業(yè)大學南昌商學院本科畢業(yè)論文（設計）</p><p><b>　　成績及評語表</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　中小企業(yè)是我國經濟發(fā)展的一支重要的生力軍。2007年國家頒布統一的《企業(yè)所得稅法》后，如何充分利用新稅法的優(yōu)勢獲得新的快速發(fā)展，已經成為國內很多中小企

3、業(yè)關注的熱點問題。</p><p>　　稅務籌劃是國外稅務代理業(yè)和稅務咨詢業(yè)的重要內容。近幾年來，稅務籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅務支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅務籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業(yè)的稅務負擔，增加企業(yè)的經營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。</p><

4、;p>　　企業(yè)通過稅務籌劃,在依法納稅的前提下,能動地利用稅務杠桿減輕企業(yè)的稅務負擔,已成為企業(yè)經營理財的行為規(guī)范和出發(fā)點。 在當今世界經濟格局中,中小企業(yè)的地位和作用都舉足輕重,世界各國都非常重視中小企業(yè)的發(fā)展和壯大,我國也不能例外。如何進一步提高中小企業(yè)的經營管理水平,使它們繼續(xù)保持健康繁榮的發(fā)展勢頭,是值得廣大理論工作者和實際工作者研究的課題。眾所周知,稅務籌劃作為理財學的一個重要組成部分,它對于增強中小企業(yè)的納稅意識,提高

5、中小企業(yè)的財務管理水平有積極的作用。但是,由于各種原因的影響,導致一方面中小企業(yè)的納稅意識不強,另一方面中小企業(yè)的合法權益也得不到應有的尊重。</p><p>　　【關鍵字】 稅務籌劃，博弈論，減輕稅負，風險</p><p><b>　　Abtract</b></p><p>　　SMEs in China's economic dev

6、elopment a major force. Enactment of a unified state in 2007, "Enterprise Income Tax Law", how can you take full advantage of the advantages of the new law to obtain a new rapid development, has become the hot

7、issue of concern to many SMEs.</p><p>　　Tax planning is the foreign tax agents and tax consulting industry, important content. In recent years, tax planning in China have aroused people's attention. This

8、 is because with the increasingly fierce market competition, enterprise survival and development pressure is increasing, and encourage enterprises continue to look to reduce costs, the cost of the ways and means. The cos

9、t of tax expenditures as part of the enterprise, through tax planning, in the national tax laws to the extent permitt</p><p>　　Enterprises through tax planning, tax according to law under the premise of the

10、dynamic use of tax leverage to reduce the tax burden on businesses has become a code of conduct banking business and the starting point. In today's world economic pattern, the status and role of small and medium ente

11、rprises are important countries in the world attach great importance to SME development and growth, China is no exception. How to further enhance the management level of SMEs to enable them to continue to</p><

12、p>　　Enterprises through tax planning, tax according to law under the premise of the dynamic use of tax leverage to reduce the tax burden on businesses has become a code of conduct banking business and the starting poi

13、nt. In today's world economic pattern, the status and role of small and medium enterprises are important countries in the world attach great importance to SME development and growth, China is no exception. How to fur

14、ther enhance the management level of SMEs to enable them to continue to</p><p>　　【key words】tax planning；game theory；ease tax；risking</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要…………

15、………………………………………………….. …Ⅰ</p><p>　　Abstract……………………………………………………………Ⅱ</p><p>　　緒論.....................................................................................................2</p>&l

16、t;p>　　一、 稅務籌劃的概述……………………………………………...3</p><p>　　（一）稅務籌劃的概念界定……………………………………...3</p><p>　?。ǘ┒悇栈I劃的目標定位…………………………………….....3</p><p>　　二、博弈論與稅務籌劃 …………………………………………….4</p>

17、;<p>　　（一）從博弈論的角度看稅務籌劃的可行性………………………... 4</p><p>　?。ǘ牟┺恼摰慕嵌瓤炊悇栈I劃的必要性………………………... 4</p><p>　　（三）從博弈論的角度看稅務籌劃的過程 ………………………...7</p><p>　　三、我國中小企業(yè)稅務籌劃的現狀分析…………………………. 7<

18、/p><p>　　（一）我國中小企業(yè)稅務籌劃的目標………………………………8</p><p>　?。ǘ┪覈行∑髽I(yè)稅務籌劃的常用方法………………………….14</p><p>　?。ㄈ┪覈行∑髽I(yè)稅務籌劃存在的問題………………………….14</p><p>　　四、改進我國中小企業(yè)稅務籌劃的對策建議…………………….15</p>

19、<p>　?。ㄒ唬┱_定位中小企業(yè)稅務籌劃的目標…………………………15</p><p>　?。ǘ┻x擇合理有效的稅務籌劃方法………………………………16</p><p>　?。ㄈ┡囵B(yǎng)專門的稅務籌劃人才隊伍……………………………… 16</p><p>　　（四）優(yōu)化中小企業(yè)稅務籌劃的內外部環(huán)境………………………...16</p><

20、;p>　　結論……………………………………………………………..….. 18</p><p>　　參考文獻…………………………………………………………….19</p><p>　　致謝…….………………………………………………………..…..20</p><p><b>　　緒論</b></p><p>　　在市場

21、經濟條件下，稅收已經普及到社會經濟活動和相關日常生活的各個方面，任何一個納稅人幾乎都有減輕稅負的想法，他們希望以最小的投入，獲取最大的產出，這是稅務籌劃的主觀根源。人們對稅收籌劃風險的估計不夠，造成了納稅人經濟、時間等的浪費，甚至適得其反。基于此，本文對中小企業(yè)稅收籌劃與博弈論之間的關系進行了探討，闡述了稅收籌劃風險與博弈論之間的關系和特點，分析了中小企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因。同時本文對中小企業(yè)稅務籌劃的目標進行了闡述，從減輕稅收負擔

22、和實現涉稅零風險兩個角度入手分析了稅務籌劃過程中利益和風險。最后本文重點提出了一些中小企業(yè)稅收籌劃風險防范和稅務優(yōu)化的手段，更進一步提到目前我國中小企業(yè)存在的問題同時解決這些問題的措施，以指導中小企業(yè)的稅務籌劃活動，提高我國企業(yè)的稅收籌劃水平。</p><p><b>　　稅務籌劃的概述</b></p><p>　?。ㄒ唬┒悇栈I劃的概念界定</p>&l

23、t;p>　　稅務籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅務利益的一種經濟行為。稅務籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅務政策、稅務法規(guī)都在不斷變化，所以，稅務籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并

24、存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅務籌劃風險的防范”和“稅務籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅務籌劃的兩個最重要的核心。</p><p>　?。ǘ┒悇栈I劃的目標定位</p><p>　　任何稅務籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求其自身經濟利益的最大化，這也是資本的本質所必然需求。就稅務而言，它是作為生產經營活動的支出項目，企業(yè)必然希望越少越好，無論稅務是

25、怎樣的合理公正，都意味著企業(yè)的實際經濟利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅務負擔必然成為其一個最直接和根本的動力。然而，這個并不能解釋納稅人進行稅務籌劃動力機制的全部，因為企業(yè)自身追求的復雜性決定了企業(yè)進行稅務籌劃的主觀因素的復雜性。</p><p>　　二、博弈論與稅務籌劃 </p><p>　　博弈論又稱為對策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。

26、從80年代以來，博弈論逐漸成為主流經濟學的一部分，甚至可以說成為微觀經濟學的基礎。在博弈論里，個人效用函數不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數。 </p><p>　　（一）從博弈論的角度看稅務籌劃的可行性     從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立的兩個方面。一方面政府憑借其國

27、家權利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個稅務博弈過程中，國家是稅務法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國家，企業(yè)一定選擇不生產，國家稅務自然為零。因此博弈雙方可以達成一定的協議即“納什均衡”，而協議被遵守的前提是遵守協議的收益大于破壞協議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協議的動機，那么協議的制定就成

28、為關鍵。稅務契約就是博弈雙方的協議，因而在制定、實施稅務契約時必須考慮遵守稅務契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時必然會考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長，為納稅人預留一定的空間。比如在稅務制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進行稅務籌劃提供了可行空間。     （二）從博弈論的角度看稅務籌劃的必要性     1、市場競爭的需要-----企業(yè)與企

29、業(yè)之間的博弈分析     假設有同等條件</p><p>　　如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對方的行為特征和可能的選擇，對對方都有充分的了解，他們同時選擇自己的行動并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說，出于競爭的需要，雙方都有進行稅務籌劃的動因。  &

30、#160;     2、籌劃收益與籌劃風險的存在-----企業(yè)與稅務機關博弈分析     企業(yè)一旦選擇進行稅務籌劃，必然會與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動的動態(tài)博弈。有些籌劃活動是完全在稅務契約約束下進行的（如利用稅務優(yōu)惠），但有些籌劃活動其合法性還需經稅務機關界定（如轉讓定價），這使得企業(yè)的稅務籌劃收益具有風險。企業(yè)是否進行稅務籌劃需要依

31、賴于其對稅務機關行動信息的判斷： 設企業(yè)進行稅務籌劃的收益為T，稅務籌劃的成本為S。當企業(yè)選擇稅務籌劃，稅務機關可以選擇檢查或是不檢查。假設檢查成本是C，界定為非法籌劃對企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認為稅務機關進行檢查的概率為P，不進行檢查的概率為1-P?？梢缘贸鲆韵露悇諜C關收益矩陣：              &

32、#160;        </p><p>　　當-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時，稅務機關得出均衡解，此時P=T/(F+T)。對企業(yè)而言，當認為自己的稅務籌劃行為存在被稅務機關界定為非法籌劃的可能性時，只有預計稅務機關進行檢查的概率小于T/F+T時，企業(yè)才會進行稅務籌劃。

33、     （三）從博弈論的角度看稅務籌劃的過程      1、稅務籌劃環(huán)境博弈分析      稅務籌劃的過程，實際上就是企業(yè)對稅務政策進行選擇的過程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價值越大，企業(yè)進行的稅務籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，

34、它對自己的籌劃意圖、財務和經營狀況有著充分的了解，并且熟悉國家的各種稅務政策和法規(guī)。但是市場環(huán)境的變化是企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準確預測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢和如何變化等。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈的兩個博弈方。     對企業(yè)來說，進行稅務籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風險

35、成本和機會成本。貨幣成本指企業(yè)為稅務籌劃發(fā)生的人財物的耗費，它</p><p>　　如果企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，企業(yè)若貿然進行稅務籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數E=-C1-C21-C3。此時企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅務籌劃，期望收益函數E=0。     現假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率，設企業(yè)判定市場環(huán)境發(fā)生變化的

36、概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進行稅務籌劃的概率。給定P,此時企業(yè)進行稅務籌劃（Q=1）與不進行稅務籌劃(Q=0)的期望收益分別為：     EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+ (R- C1-C3)×(1-P)     EQ（0,P）=0 

37、;    此博弈模型存在均衡解，設     EQ（1,P）= EQ（0,P），得：P*=(R- C1-C3)/(R+ C21)     如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R- C1-C3)/(R+ C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進行稅務籌劃；如果市場

38、環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R- C1-C3)/(R+ C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅務籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R- C1-C3)/(R+ C21)，企業(yè)可以隨機地</p><p>　　三、我國中小企業(yè)稅務籌劃的現狀分析</p><p>　　當前隨著稅務籌劃在跨國公司和國內大型企業(yè)的普遍應用，已經引起了越來越多的中小企業(yè)重視。然而由于中

39、小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融金渠道與跨國公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅務籌劃的方法和風險也有所不同。因此中小企業(yè)在進行稅務籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅務籌劃的目的。</p><p>　　企業(yè)稅務籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅務籌劃”的說法，令人

40、們對稅務籌劃產生諸多遐想。隨著稅務籌劃在跨國公司和國內大型企業(yè)的普遍應用，稅務籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務人才或者委托稅務代理機構開始了稅務籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的稅務籌劃仍是一個難題。</p><p>　　（一）我國中小企業(yè)稅務籌劃的目標<

41、;/p><p><b>　　1、減輕稅務負擔</b></p><p>　　納稅人對直接減輕稅務負擔的追求，是稅務籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務負擔也就是稅務籌劃所要實現的目標之一。 納稅人是納稅義務的承擔者。換句話說，稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人是納稅人。由此可知，納稅人的構成可以分為兩個部分：一是自然人納稅人；二是法人納稅人。但無論是自然人納稅

42、人，還是法人納稅人，作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，都有一個共同的特點，那就是追求自身經濟利益的最大化。因此可以說，納稅人對自身經濟利益的追求是納稅人永恒的追求的內容之一。 我們說人們對自身經濟利益的追求是自然人納稅人全部永恒的追求的內容之一，這是因為自然人納稅人首先是自然人，然后才是納稅人，而自然人對自身經濟利益的追求，尋求自身效用的最大滿足往往是第一位的。 而企業(yè)法人首先是一個經濟組織。作為一個經濟組織，

43、首先需要資金進行生產的投入，經過一段時間的生產過程生產出產品，然后將產品投入市場進行流通，最后獲得更多的利潤，因此離不開貨幣，離不開對經濟利益的追求，以保證經濟實體的良性循環(huán)。對貨幣資金的需求貫穿于經濟組織的整個生產過程，而生產經營的目的就是經濟利益的最大化。</p><p>　　偷漏稅行為的認定不僅會給納稅人帶來一定的經濟損失（如加收滯納金及罰款），情節(jié)嚴重者還會被認定為犯罪，主要負責人還會因此而遭受相應的刑事

44、處罰。 （2）實現涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。一旦企業(yè)或個人被稅務機關認定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽將會因此而遭受嚴重的損失。在市場經濟高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經濟效益各社會地位。企業(yè)的品牌越好，則產品越容易被消費者所接受；個人的品牌越好，則個人越容易被社會所接受。當然，有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因為納稅人根本就沒有意識到或是對稅法的了解不夠而導致

45、，但無論怎樣，都會導致納稅人名譽上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認定還可能會導致稅務機關更加嚴格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)及個人的納稅申報時間及經濟上的成體。某些國家對不同信譽的納稅人采用不同的納稅條件，比如，對從來沒有發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實行藍色申報（申報單為藍色），而對曾經發(fā)生過偷稅。</p><p>　?。ǘ┪覈行∑髽I(yè)稅務籌劃的常用方法</p><p&g

46、t;　　1、事前的稅務籌劃 </p><p>　　事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項目時進行的稅務籌劃。事前籌劃是稅務籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因為企業(yè)在資金投入時必須要考慮稅務成本和可能對企業(yè)資金周轉帶來的影響。事前籌劃側重對稅務的預見性，具體步驟和重點籌劃內容如下：</p><p>　?。?）深入了解情況只有對企業(yè)的情況進行深入了解，才能搞好稅務籌劃。需要了解的情況主

47、要有：①企業(yè)的生產經營規(guī)模，可能設立的子公司、分公司或事業(yè)部；②資本金的規(guī)模和資本構成；③企業(yè)的各項資產構成情況；④企業(yè)產品的科技含量、產品結構；⑤企業(yè)的員工構成、工資規(guī)模和工資結構；⑥企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務優(yōu)惠政策。</p><p>　　（2）印花稅和資本金的籌劃</p><p>　　在事前的稅務籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實不然。比如資金賬簿

48、的貼花，是按照實收資本和資本公積的總額的萬分之五計算的。如果注冊資本達2億元，就須繳納印花稅10萬元。注冊資本的規(guī)模其實只要達到公司法規(guī)定的最低數額就可以了，如生產經營需要更多的資金，超過部分按股權比例列入“其他應付款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負，同時超過注冊資本的投資額作為負債可以計提利息計入成本，相對減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負有限責任的風險。</p><p>　?。?）充分利用會計政策&l

49、t;/p><p>　　第一，固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷的籌劃。在稅負既定的情況下，對固定資產計提的折舊和無形資產計提的攤銷越多，應納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。如果允許固定資產采取加速折舊的方法，稅務師應盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產的投資盡早收回，降低固定資產的投資風險，同時可以實現延期納稅的目的。</p><p>　　第二，增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對進項

50、稅的籌劃和對銷項稅的籌劃。企業(yè)當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定時，進項稅額的大小和進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發(fā)票，以便使進項稅額足額扣除。經常發(fā)生運輸費用的企業(yè)應該通過正規(guī)的運輸公司承運，并及時取得有關合法貨運發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計算進項稅額。銷項稅額主要從以下兩個方面進行籌劃：一是辦理代墊運費的銷貨企業(yè)應當及時負責地按規(guī)定辦理產

51、品托運手續(xù)，以滿足代墊運雜費的核算條件，即承運部門的發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運輸發(fā)票為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，無謂增加企業(yè)的稅負；二是有進出口權的企業(yè)應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售額可能實行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。</p><p>　　第三，存貨發(fā)出計價方法的籌劃。稅法

52、允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法可又分為先進先出法、平均法、后進先出法和個別計價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本減輕企業(yè)所得稅負擔；反之，在物價持續(xù)下降時，先進先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負擔；在物價波動無規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負擔，減輕企業(yè)統籌資金的難度。</p><p>　　第四，個人所得稅的籌劃。企業(yè)職工的工資和獎

53、金應交納個人所得稅，稅法規(guī)定在額定限以內的在計算應納所得額時可以扣除，因此企業(yè)的工資和獎金應在各個月內平均發(fā)放，避免超過額定限額。</p><p>　?。?）充分利用稅務優(yōu)惠政策</p><p>　　第一，區(qū)域性的稅務優(yōu)惠。在享有稅務優(yōu)惠政策的地區(qū)設立公司，可使企業(yè)整體稅負最小化。但如果準備在國外設立公司，一定要設在與我國已簽訂不重復征稅的國家和地區(qū)。在土地使用稅、房產稅的征收中，國家規(guī)定

54、了一些特殊區(qū)域及其所屬的單位可減免稅，如醫(yī)院、學校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等，如果可能要提醒企業(yè)盡量利用這些優(yōu)惠條件，以擴大免稅范圍。</p><p>　　第二，具體項目的稅務優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資項目時，應盡量選擇可享受稅務優(yōu)惠政策的項目，如高新技術產業(yè)，但必須經過有關部門的認證，稅務部門才能認可，認證要盡可能早，因計算減免稅的時間是要以稅務部門批準日期為準。企業(yè)的產品有的可能不能享受稅務優(yōu)惠，有的則可以。因此

55、，在進行會計核算時一定要分別核算，以便能明辯哪些可以享受稅務優(yōu)惠，哪些不能，否則稅務機關只能按不享受稅務優(yōu)惠計算。</p><p><b>　　2、事中的稅務籌劃</b></p><p>　　企業(yè)在生產經營過程中，隨著市場的變化，生產經營可能要進行調整，此時同樣涉及稅務籌劃問題，這就是事中的稅務籌劃。事中稅務籌劃主要是對于事前稅務籌劃沒有想到的稅務事宜或沒有進行事前籌

56、劃的企業(yè)采取補救性措施以降低稅負。在了解企業(yè)情況的基礎上，重點應注意如下幾個方面：</p><p><b>　?。?）成本籌劃</b></p><p>　　第一，八項減值準備的籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取八項減值準備，目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)對減值準備的計提可以根據實際情況在稅務年度結束之前進行調整。</p&g

57、t;<p>　　第二，有關成本費用項目的籌劃。企業(yè)的所得稅是以稅務年度計算的，在弄清楚稅法可以扣除的項目與財務上允許列支費用的關系后，盡量使允許列支的費用能夠充分有效地列支。</p><p>　　第三，會計計算方法的籌劃。對于可享受稅務優(yōu)惠政策的產品與不能享受稅務優(yōu)惠的產品混合計算成本和銷售的，應盡快調整，明確區(qū)分，有的可以采取會計更正的辦法進行補救。對于企業(yè)對外投資，如不需控股，則要考慮投資比例，

58、因為投資核算方法有兩種：一般來說投資比例超過20%須用權益法，低于20%可用成本法。運用權益法投資賬戶要按期調整；而成本法則不用，因而可以延期納稅。 </p><p>　　（2）補救性利用稅務優(yōu)惠政策</p><p>　　技術開發(fā)的稅務優(yōu)惠。企業(yè)的技術開發(fā)費（包括開發(fā)新產品、新技術、新工藝方面發(fā)生的費用）按規(guī)定可直接抵扣當年應納稅所得額，本年度技術開發(fā)費若比上年增長幅度1

59、0%以上的部分只能抵扣該部分費用的50%，因此，企業(yè)要合理利用這一政策，第一年技術開發(fā)費的基數對日后技術開發(fā)費的抵扣有重大影響。另外，單臺價值10萬元以內的用于新產品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤進成本，稅務籌劃時要引起注意。</p><p>　?。ㄈ┪覈行∑髽I(yè)稅務籌劃存在的問題</p><p>　　由于稅務籌劃經常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅務籌劃的風險是指

60、稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅務籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。</p><p>　　1、稅務籌劃基礎不穩(wěn)。稅務籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅務籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅務籌劃不了解、不重視，甚至認為稅務籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會

61、計信息嚴重失真，造成稅務籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅務籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅務籌劃最主要的風險。</p><p>　　2、稅務政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發(fā)展變化，國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅務政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅務政策具有不定期或相對較短的時效性。稅務籌劃是事前籌劃，每一項稅務籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間

62、，如果稅務政策發(fā)生變化，就有可能使得依據原稅務政策設計的稅務籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅務籌劃的風險。</p><p>　　3、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅務籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅務籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納

63、稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅務政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅務籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅務籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅務籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅務籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅務籌劃風險埋下隱患。&l

64、t;/p><p>　　4、稅務籌劃目的不明確導致的風險。稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅務籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅務籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風

65、險的發(fā)生。</p><p>　　改進我國中小企業(yè)稅務籌劃的對策建議</p><p>　?。ㄒ唬┱_定位中小企業(yè)稅務籌劃的目標</p><p>　　稅務籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。因此中小企業(yè)在進行稅務籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種

66、可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅務籌劃的目的。</p><p>　?。ǘ┻x擇合理有效的稅務籌劃方法</p><p>　　既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅務籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅務籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：</p><p>　

67、　第一，選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。第二，選擇投資地區(qū)。國家稅務法規(guī)在不同區(qū)域內的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅務政策是否有地區(qū)性的稅務優(yōu)惠，從而相應選擇稅負低的地區(qū)進行投資。第三，選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延

68、期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。第四，在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。</p><p>　?。ㄈ┡囵B(yǎng)專門的稅務籌劃人才隊伍</p><p>　　借助“外腦”，提高稅務籌

69、劃的成功率。稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅務籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅務籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅務籌劃的風險。同時更應該加強企業(yè)中會計人員的專業(yè)素質，加強對員工

70、的稅務方面的培訓。</p><p>　?。ㄋ模﹥?yōu)化中小企業(yè)稅務籌劃的內外部環(huán)境</p><p>　　1、正確認識稅務籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務籌劃的前提：依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅務籌劃的基本前提。稅務籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小

71、企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅務籌劃的效果，提供可靠的依。</p><p>　　2、貫徹成本效益原則，實現企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅務籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅務利益的同時，必然會為實施該方案付出稅務籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅務籌劃成本，小于所得的收益時，

72、該項稅務籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅務籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅務籌劃方案必然是多種稅務方案的優(yōu)化選擇的結果，優(yōu)化選擇的標準不是稅務負擔最小而是在稅務負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。</p><p>　　3、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅務政策的變化和調整。由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅務籌劃的風險無時不在，因此，中

73、小企業(yè)在實施稅務籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。中小企業(yè)在進行稅務籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅務籌劃信息系統，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅務政策及其變動情況，及時掌握稅務政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅務籌劃方案，確保企業(yè)的稅務籌劃行為在稅務法律的范圍內實施。</p><p><b>　　結論</b&g

74、t;</p><p>　　中小企業(yè)進行真正意義上的稅務籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，它表明企業(yè)的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅務籌劃也正是政府運用稅務杠桿引導中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業(yè)進行稅務籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要

75、著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。</p><p>　　總之，稅務籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域。稅務籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業(yè)和國家的高度重視，希望廣大企業(yè)在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，更加合理的減少稅負避免風險，使企業(yè)更好的盈利。 </p><p><b>　　參考文獻&

76、lt;/b></p><p>　　[1] 吳得林.企業(yè)所得稅法實施后稅務籌劃途徑分析及其合理運用 [J] 商業(yè)會計，2009（9）[1]、[2]、[3]、[4]、[5]、[6]、[7]、[8] </p><p>　　[2] 赫福文.淺論企業(yè)稅務籌劃方式和技巧［J］.商業(yè)會計，2009（9） </p><p>　　[3] 蒙強.企業(yè)所得稅稅務籌劃的途徑與思考［J

77、］.財政與稅務，2009（3）</p><p>　　[4] 李仁獻.淺談納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用［J］.商業(yè)會計，2009（13） </p><p>　　[5] 中華人民共和國主席令［2007］ 63號.中華人民共和國企業(yè)所得稅法2007-3-16. 　　 [6] 中華人民共和國國務院令第512號.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.2007-12-6. </p>

78、<p>　　[7] Cover ground. Tax Accounting and Tax Planning (Fourth Edition). Beijing: China Renmin University Press, 2008</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　本課題在選題及研究過程中得到**老師的悉心指導。*老師多次詢