論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　扉頁1</b></p><p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)閱書1</b></p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯評(píng)定書2</p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯許可證3</p>

2、<p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書4</p><p><b>　　中文摘要12</b></p><p><b>　　英文摘要13</b></p><p><b>　　目錄1</b></p><p><b>　　文獻(xiàn)綜述4</b><

3、;/p><p>　　一、本選題研究領(lǐng)域概況5</p><p>　?。ㄒ唬﹪?guó)內(nèi)外發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀5</p><p>　　（二）前沿發(fā)展情況7</p><p>　?。ㄈ┮延醒芯砍晒?</p><p>　　二、選題目的及意義9</p><p>　?。ㄒ唬┮延谐晒牟蛔慊蚴杪ㄟx題的空間）9&

4、lt;/p><p>　?。ǘ┕P者的觀點(diǎn)及論文題目9</p><p>　　（三）選題的意義與目的10</p><p>　　三、研究思路及方案10</p><p>　?。ㄒ唬┱撐奶峋V及各部分內(nèi)容間的邏輯關(guān)系10</p><p>　　（二）擬采用的研究方法與手段11</p><p><b

5、>　　四、進(jìn)度計(jì)劃11</b></p><p><b>　　論文正文17</b></p><p>　　一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的概念18</p><p><b>　?。ㄒ唬┴?zé)任18</b></p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)責(zé)任18</p>&

6、lt;p>　?。ㄈ徲?jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任19</p><p>　　二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系21</p><p><b>　　（一）聯(lián)系21</b></p><p><b>　?。ǘ﹨^(qū)別21</b></p><p>　　三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原因22</p

7、><p>　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性22</p><p>　?。ǘ┕局卫頇C(jī)制失效23</p><p>　?。ㄈ?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)性23</p><p>　?。ㄋ模徲?jì)能力的局限性23</p><p>　　（五）對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任理解上的分歧23</p><p>

8、　　（六）公司管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)24</p><p>　　四、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的意義24</p><p>　?。ㄒ唬┖暧^方面24</p><p>　?。ǘ┪⒂^方面25</p><p>　　五、界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的幾點(diǎn)建議25</p><p>　　（一）宏觀方面25</p>&l

9、t;p>　?。ǘ┪⒂^方面26</p><p><b>　　畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告27</b></p><p>　　一、實(shí)習(xí)目的與任務(wù)28</p><p><b>　　二、實(shí)習(xí)時(shí)間28</b></p><p>　　三、實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師28</p><p>　　四、實(shí)習(xí)報(bào)告完

10、成日期28</p><p><b>　　五、實(shí)習(xí)單位28</b></p><p>　　六、實(shí)習(xí)單位概況28</p><p>　?。ㄒ唬?shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介28</p><p>　?。ǘ?shí)習(xí)單位財(cái)務(wù)部門簡(jiǎn)介29</p><p><b>　　七、實(shí)習(xí)內(nèi)容30</b><

11、/p><p>　?。ㄒ唬┚唧w工作30</p><p>　?。ǘ┕窘?jīng)驗(yàn)總結(jié)32</p><p>　?。ㄈ﹩栴}與建議33</p><p>　　八、實(shí)習(xí)收獲和體會(huì)34</p><p>　?。ㄒ唬┲R(shí)結(jié)構(gòu)35</p><p>　　（二）能力素質(zhì)35</p><p>

12、　?。ㄈ┳鍪聭B(tài)度35</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)36</b></p><p>　　核心參考文獻(xiàn)原文40</p><p><b>　　致謝62</b></p><p><b>　　文</b></p><p><b>　　獻(xiàn)&l

13、t;/b></p><p><b>　　綜</b></p><p><b>　　述</b></p><p>　　一、本課題研究領(lǐng)域概況</p><p>　　被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)責(zé)任，下同）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任（簡(jiǎn)稱審計(jì)責(zé)任，下同）都是復(fù)雜的社會(huì)歷史概念，二者皆依存于特定空間和時(shí)間下的經(jīng)

14、濟(jì)、政治、法律、文化等環(huán)境，因環(huán)境的要求而產(chǎn)生、調(diào)整、發(fā)展和消亡。制度變遷的路徑依賴?yán)碚撝赋觯簹v史造就了現(xiàn)實(shí)，而現(xiàn)實(shí)是走向未來的起點(diǎn)。考察會(huì)計(jì)、審計(jì)責(zé)任發(fā)展史，從中把握其發(fā)展脈絡(luò)和相關(guān)動(dòng)因，有助于我們深化對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，做出科學(xué)的界定，進(jìn)而設(shè)計(jì)出合理的制度。</p><p>　　筆者針對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系、界定、比較、區(qū)分等相關(guān)篇名利用百度及中國(guó)知網(wǎng)之下的數(shù)個(gè)論文庫進(jìn)行了檢索，并查閱了不少會(huì)計(jì)期

15、刊，發(fā)現(xiàn)專門研究此類主題的論文比較少，且大多質(zhì)量不高。而關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任和會(huì)計(jì)信息披露制度的研究則成熟得多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的核心，會(huì)計(jì)信息披露制度是會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)鍵。筆者檢索到了一些這兩個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)典性文獻(xiàn)，擬借用這兩個(gè)領(lǐng)域的成果來加以研究。</p><p>　?。ㄒ唬﹪?guó)內(nèi)外發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀</p><p><b>　　1．國(guó)外</b></p&g

16、t;<p>　?。?）審計(jì)責(zé)任的變遷。大致可劃分為三個(gè)階段：</p><p>　?、倨鹩?721年民間審計(jì)產(chǎn)生時(shí)期，止于20世紀(jì)30年代財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)正式形成時(shí)期，以舞弊審計(jì)責(zé)任為重心，揭弊查錯(cuò)是主要審計(jì)目標(biāo)。</p><p>　?、谑加?0世紀(jì)30年代止于20世紀(jì)80年代，舞弊審計(jì)責(zé)任逐步退出中心地位，保證財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的審計(jì)責(zé)任取而代之，審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性。&l

17、t;/p><p>　　③20世紀(jì)80年代以來，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的審計(jì)責(zé)任和舞弊審計(jì)責(zé)任并重，公允方面的鑒證目標(biāo)和揭弊查錯(cuò)的審計(jì)目標(biāo)并重。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)責(zé)任的演變。就會(huì)計(jì)責(zé)任的演進(jìn)史，以英國(guó)1844年《聯(lián)合股份公司法》和美國(guó)1933年《證券法》、1934年《證券交易法》的頒布為分水嶺，可將其大致分為三個(gè)階段：</p><p>　?、僮杂煞湃螘r(shí)期，184

18、4年以前。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露制度并未建立，上市公司基本不披露會(huì)計(jì)信息，股票市場(chǎng)上投機(jī)、欺詐之風(fēng)盛行，發(fā)生了“南海公司泡沫”等一系列惡性事件。</p><p>　?、谥贫瘸踅〞r(shí)期，1844年至1933年。這一時(shí)期的典范是英國(guó)，英國(guó)通過《公司法》對(duì)股票市場(chǎng)實(shí)施一定程度的管制，相應(yīng)建立起會(huì)計(jì)信息披露制度。但由于缺乏有效的會(huì)計(jì)規(guī)范和審計(jì)規(guī)范，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難如人意。</p><p>　　③

19、發(fā)展完善時(shí)期，1934年以后。這一時(shí)期的典范是美國(guó)，美國(guó)的《證券法》和《證券交易法》堅(jiān)持充分披露原則，規(guī)定上市公司必須提供年度報(bào)告和中期報(bào)告，強(qiáng)調(diào)這些披露的內(nèi)容必須真實(shí)，相應(yīng)規(guī)定了披露失實(shí)會(huì)計(jì)信息的情況下，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。</p><p>　　在此基礎(chǔ)上，《證券法》和《證券交易法》授權(quán)證券交易委員會(huì)（SEC）制定會(huì)計(jì)規(guī)范，SEC通過《S—X條例》（規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注、附表的內(nèi)容和格式）和《S—K條

20、例》（規(guī)定公司業(yè)務(wù)、重大事件等非財(cái)務(wù)信息）對(duì)財(cái)務(wù)信息起到了良好的規(guī)范作用。</p><p>　　此外，美國(guó)還依靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量，建立起完善的會(huì)計(jì)規(guī)范和審計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范有：會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（1938—1958）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（1959—1972）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB，1973至今）分別制定的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》、《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》。審計(jì)規(guī)范有：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）先

21、后組建審計(jì)程序委員會(huì)（1939—1972）、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（1972—1977）、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB，1978至今），相繼頒布了一系列的《審計(jì)程序說明》、《審計(jì)準(zhǔn)則說明》、《審計(jì)準(zhǔn)則公告》。從而構(gòu)建了當(dāng)今世界最成熟完善的會(huì)計(jì)規(guī)范和審計(jì)規(guī)范。</p><p><b>　　2．國(guó)內(nèi)</b></p><p>　?。?）審計(jì)責(zé)任的發(fā)展</p><p

22、>　　①1981—1991，風(fēng)平浪靜。1981年，上海成立了我國(guó)改革開放以來的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)。這十年中，不存在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)上的法律訴訟，也沒有主管部門對(duì)其工作過失的處罰。</p><p>　?、?992—1995，萌芽階段。相繼爆發(fā)了深圳原野公司、北京長(zhǎng)城公司、海南中水集團(tuán)公司三大財(cái)務(wù)舞弊案件，涉案的深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中城會(huì)計(jì)師事務(wù)所、海

23、南新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到了行政處分和刑事處罰。同時(shí)，國(guó)家開始對(duì)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范：《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相繼出臺(tái)。這些規(guī)范的不足是：重行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任；規(guī)定原則性強(qiáng)，可操作性不足。</p><p>　?、?996年之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來了令人膽戰(zhàn)心驚的“訴訟風(fēng)暴”，1996年1月—2000年3月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處了19起上市公司重大信息披露違規(guī)事件（

24、陳漢文，2001），如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”等，震驚了整個(gè)國(guó)家。相關(guān)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、責(zé)任人員都受到了查處。</p><p>　　1996年4月4日，《最高人民法院關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》發(fā)布，2003年1月9日，《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》公布，最高人民法院依此為標(biāo)志相繼發(fā)布了多個(gè)相關(guān)司法解釋，初步建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任賠償制度

25、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)卷入了深深的訴訟危機(jī)。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)責(zé)任的發(fā)展</p><p>　　以我國(guó)上世紀(jì)90年代初經(jīng)濟(jì)體制改革和證券市場(chǎng)的重建為界，改革開放以來我國(guó)會(huì)計(jì)責(zé)任的發(fā)展可以大致分為兩個(gè)階段：</p><p>　　①20世紀(jì)90年代前，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制改革前，宏觀上實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，微觀企業(yè)則是國(guó)有國(guó)營(yíng)，這一經(jīng)濟(jì)環(huán)境不僅要求會(huì)計(jì)提供國(guó)家宏觀計(jì)劃調(diào)控所要求

26、的信息，而且還要貫徹執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃，在一定程度上代表國(guó)家監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)主體對(duì)國(guó)家計(jì)劃的貫徹執(zhí)行情況，會(huì)計(jì)主要服務(wù)于高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和政府管理部門。</p><p>　?、?0世紀(jì)90年代后，隨著證券市場(chǎng)的建立，股份制改革的推進(jìn)，會(huì)計(jì)必須向廣大投資者、債權(quán)人、政府部門、供應(yīng)商、客戶、企業(yè)管理當(dāng)局和職工提供信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，為相關(guān)利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)決策提供支持。這一階段，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條

27、例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《刑法》、《公司法》、《證券法》中相關(guān)條款的頒布和幾經(jīng)修訂，大大明確和規(guī)范了會(huì)計(jì)責(zé)任。</p><p><b>　　（二）前沿發(fā)展情況</b></p><p>　　1．本課題現(xiàn)階段主要理論觀點(diǎn)和技術(shù)</p><p>　　近年來，本課題的新觀點(diǎn)有：</p><p>　　廈門大學(xué)王朝曄

28、的《論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任》（2001）。作者認(rèn)為：</p><p>　?、贂?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的共生性是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為源泉的，共生性決定其相關(guān)性：會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性是二者的共同客體；會(huì)計(jì)責(zé)任具有影響審計(jì)責(zé)任的潛在可能，而審計(jì)責(zé)任則是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)約束；二者具有相似的法律后果。</p><p>　?、诙卟町愋裕航?jīng)濟(jì)契約關(guān)系不同；目標(biāo)不同；二者責(zé)任范圍的決定因素不同；判定二者

29、履行情況的標(biāo)準(zhǔn)不同。</p><p>　　山西財(cái)經(jīng)大學(xué)姚曉民、何存華的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系淺析》（2003）。作者認(rèn)為：</p><p>　　①注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任，能夠促進(jìn)和幫助被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任；</p><p>　?、跁?huì)計(jì)責(zé)任是否得到正確和充分的履行，決定著審計(jì)責(zé)任充分履行的難易；</p><p>　　③會(huì)計(jì)責(zé)任

30、是審計(jì)責(zé)任存在的基礎(chǔ)，審計(jì)責(zé)任的輕重很大程度上取決于會(huì)計(jì)責(zé)任的大小。</p><p><b>　　2．本課題主攻方向</b></p><p>　　會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定問題具有重大的理論意義和實(shí)踐意義，對(duì)這一課題進(jìn)行認(rèn)真的研究是現(xiàn)時(shí)代的迫切要求。應(yīng)循著分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系的路徑，尋求有效界定二者的方法，以合理承擔(dān)各自的責(zé)任。</p><p&

31、gt;<b>　?。ㄈ┮延醒芯砍晒?lt;/b></p><p>　　1．本領(lǐng)域的代表性觀點(diǎn)</p><p>　　筆者認(rèn)為，本領(lǐng)域的主要觀點(diǎn)，按作者的立場(chǎng)、職業(yè)等，可分為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等三類，現(xiàn)就各界有代表性的觀點(diǎn)總結(jié)如下：</p><p><b>　　（1）學(xué)術(shù)界的研究</b></p><p&

32、gt;　　江西財(cái)經(jīng)大學(xué)謝盛紋的《淺論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任》（1998）。作者認(rèn)為：</p><p>　?、贂?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任通過受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系在一起。</p><p>　?、跁?huì)計(jì)責(zé)任在于反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任在于評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)所認(rèn)定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重認(rèn)定工作。</p><p>　?、蹠?huì)計(jì)責(zé)任對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響有二：一是由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制

33、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)責(zé)任影響察覺風(fēng)險(xiǎn)，最終產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任；二是如果審計(jì)抽樣的方法未觸及重要錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，原有會(huì)計(jì)責(zé)任將牽連審計(jì)責(zé)任。</p><p><b>　　（2）企業(yè)界的觀點(diǎn)</b></p><p>　　雞西礦業(yè)集團(tuán)呂明旭、趙桂麗的《企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任》（2003）。認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息失真造成各有關(guān)利益主體損失時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員會(huì)因未能通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會(huì)計(jì)資料中存

34、在的錯(cuò)誤、舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而被追究其審計(jì)責(zé)任。</p><p>　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的觀點(diǎn)</p><p>　　廣東肇慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所李毅孜、張冠杰的《審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的處理和劃分》（1996）。是筆者所檢索的最早討論這一主題的文章。</p><p>　　文章認(rèn)為，為了嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)做好以下工作：</p><p

35、>　?、俟芾懋?dāng)局聲明?，F(xiàn)規(guī)定管理當(dāng)局聲明對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人出具，證明效力有限，被審計(jì)單位應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中聲明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、客觀性、完整性負(fù)責(zé)。</p><p>　　②會(huì)計(jì)報(bào)表簽章。被審計(jì)單位公章，單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、編表人簽章齊全完整。</p><p>　?、圩龊脤徲?jì)資料的交接記錄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有要求被審計(jì)單位提供必要和相關(guān)的審計(jì)資料造成審計(jì)報(bào)告失真要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

36、，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出上述要求，但被審計(jì)單位沒有全面提供或提供虛假審計(jì)資料應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。</p><p>　?、軐徲?jì)報(bào)告的裝訂與防偽。現(xiàn)規(guī)定投入資本明細(xì)表等有事務(wù)所編制和簽章，建議由被審驗(yàn)單位編制和簽章。</p><p>　?、蒡?yàn)資報(bào)告附件的編制與簽章?，F(xiàn)規(guī)定投入資本明細(xì)表等有事務(wù)所編制和簽章，建議由被審驗(yàn)單位編制和簽章。</p><p>　　2．對(duì)已有成果主要觀點(diǎn)、

37、方法的評(píng)價(jià)：</p><p>　　筆者認(rèn)為，本領(lǐng)域的現(xiàn)有成果中，以謝盛紋（1998）和王朝曄（2001）的觀點(diǎn)最具有代表性。</p><p>　　謝盛紋從源泉、區(qū)別、聯(lián)系、界定方法、意義等五個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。引入受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論進(jìn)行研究，指出二者分別是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映和評(píng)價(jià)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)分、再歸類和現(xiàn)代審計(jì)的局限性兩個(gè)方面論證了會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響。筆者認(rèn)為本文理論

38、深刻、方法科學(xué)，是本領(lǐng)域迄今為止的經(jīng)典性文獻(xiàn)。</p><p>　　王朝曄從定義、相關(guān)性、差異性、意義等四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，本文的亮點(diǎn)有二：一是指出會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任共生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；二是認(rèn)為，在兩權(quán)分離的條件下，整個(gè)市場(chǎng)可被認(rèn)為是若干個(gè)體之間的一組相互重疊的契約關(guān)系的綜合體，而信息則是契約關(guān)系的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為會(huì)計(jì)和審計(jì)是兩個(gè)不同的契約。方法科學(xué)，觀點(diǎn)新穎。</p><p>&

39、lt;b>　　二、選題目的及意義</b></p><p>　?。ㄒ唬┮延谐晒牟蛔慊蚴杪?lt;/p><p>　　1．總體來看，本領(lǐng)域成果不多，理論力度不大，研究缺乏系統(tǒng)性，觀點(diǎn)顯得零零散散。</p><p>　　2．理論基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)研究泛泛而談，雖然有些文獻(xiàn)也引入了科學(xué)的理論，如上文提到的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，但論證不充分，邏輯關(guān)系不強(qiáng)。大多屬于對(duì)相

40、關(guān)法律條文的排列組合。</p><p>　　3．已有文獻(xiàn)中，論者多側(cè)重于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系的研究，不太重視具體的界定措施，關(guān)于二者界定方法的篇幅較小，實(shí)踐指導(dǎo)意義不強(qiáng)。</p><p>　　4．一些作者的觀點(diǎn)值得商榷。</p><p>　　如湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校程芙蓉的《會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的原因與對(duì)策探討》（2001）。作者認(rèn)為會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原

41、因之一是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、道德水平不高。這一觀點(diǎn)有一定的代表性，一些論者皆持有類似的看法。當(dāng)然，我們不否認(rèn)有些會(huì)計(jì)、審計(jì)人在業(yè)務(wù)能力和道德水平方面有問題，事實(shí)上，總體來看，現(xiàn)階段我國(guó)各層次會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)同相應(yīng)層次的要求是適應(yīng)的。筆者認(rèn)為，這不是二者混同的主要原因。</p><p>　　5．學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多不太愿意承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　?。ǘ┕P者的

42、觀點(diǎn)及論文題目</p><p>　　立足于前人的研究成果，針對(duì)上述問題和不足，筆者提出以下一些粗淺的觀點(diǎn)，并把這些觀點(diǎn)貫穿入論文，服務(wù)于本課題的主攻方向。</p><p>　　1．會(huì)計(jì)、審計(jì)人員也是理性經(jīng)濟(jì)人，他們會(huì)通過各種努力追求自身利益最大化。</p><p>　　尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們不能再像過去那樣只空喊“精神萬歲”了，一味要求會(huì)計(jì)、審計(jì)人員要有崇高的道

43、德水平，自覺做到獨(dú)立、客觀、公正、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)等等。這不能解決會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定問題。我們應(yīng)該理性地想想，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時(shí)，會(huì)如何抉擇？進(jìn)而通過合理的制度安排來解決問題，如：審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理制定、現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的有效解決等等。</p><p>　　2．財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性。</p><p>　　世界聽命于資本，而

44、信息卻指揮著資本?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)同現(xiàn)代社會(huì)的財(cái)富中心——資本市場(chǎng)緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對(duì)市場(chǎng)具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關(guān)利益集團(tuán)的切身利益，相關(guān)利益集團(tuán)遭受損失時(shí)，往往不去理性地區(qū)分責(zé)任，即使責(zé)任在于自身，他們也會(huì)以各種理由指責(zé)會(huì)計(jì)和審計(jì)，千方百計(jì)地要求會(huì)計(jì)和審計(jì)賠償損失，此乃人之常情。另外，一個(gè)公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價(jià)大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會(huì)影響面是相當(dāng)巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會(huì)和平衡利益，

45、去追究會(huì)計(jì)和審計(jì)的責(zé)任，也是順理成章的考慮。此時(shí)，二者承擔(dān)連帶責(zé)任便是首選，即誰有能力承擔(dān)誰就承擔(dān)，哪管什么責(zé)任在誰和責(zé)任大小。這恐怕是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定不清的主要原因之一。</p><p>　　3．應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，合理承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　　筆者注意到，學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多或明或暗地從自身職業(yè)或利益出發(fā)，有意無意地相互推卸責(zé)任。筆者認(rèn)為，責(zé)任也是一把“雙刃劍”。責(zé)任

46、過重，社會(huì)將超過一個(gè)職業(yè)現(xiàn)有能力極限的責(zé)任強(qiáng)加于它，可能迫使其誤入歧途或中道夭折，給其帶來生存危機(jī)，不利于其健康發(fā)展；責(zé)任不足，不去盡全力滿足社會(huì)需求，將影響一個(gè)職業(yè)存在的合理性，降低其社會(huì)公信力，甚至帶來信任危機(jī)，不利于其可持續(xù)發(fā)展。公眾期望和要求是一種迫切要求，既是壓力，也是動(dòng)力。我們應(yīng)基于相對(duì)獨(dú)立和負(fù)責(zé)任的立場(chǎng)，不偏向任何一方，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度和戰(zhàn)略高度進(jìn)行理性思考，合理確定各自的責(zé)任。</p><p>　　論文

47、題目確定為：“論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定”。</p><p>　?。ㄈ┻x題的目的和意義</p><p>　　西方自20世紀(jì)60年代中期，我國(guó)自20世紀(jì)90年代中期，分別涌現(xiàn)了“訴訟爆炸”、“訴訟風(fēng)暴”、“訴訟危機(jī)”等現(xiàn)象，充分說明了會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)界面臨的強(qiáng)大壓力，分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，進(jìn)而合理承擔(dān)各自的責(zé)任，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和時(shí)代迫切性。</p><p>　　

48、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)決定著會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)、審計(jì)的目標(biāo)，而會(huì)計(jì)、審計(jì)目標(biāo)分別是會(huì)計(jì)、審計(jì)整個(gè)理論體系的邏輯起點(diǎn)，從這個(gè)意義上說，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定也具有重大的理論意義。</p><p>　　通過本文，筆者希冀能對(duì)已有研究成果作出總結(jié)，進(jìn)而在廣度和深度上進(jìn)行一些拓展和深入，有所發(fā)展，以明確會(huì)計(jì)、審計(jì)各自的責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，保護(hù)各方的合法權(quán)益，促進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)我國(guó)

49、證券市場(chǎng)的良性運(yùn)作。</p><p><b>　　三、研究思路及方案</b></p><p>　　（一）論文提綱及各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　1．論文提綱</b></p><p>　　一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的概念</p><p><b>　?。?/p>

50、一）責(zé)任</b></p><p>　　（二）會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)責(zé)任</p><p>　　（三）審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任</p><p>　　二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系</p><p><b>　　（一）聯(lián)系</b></p><p><b>　?。ǘ﹨^(qū)別</

51、b></p><p>　　三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原因</p><p>　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性</p><p>　?。ǘ┕局卫頇C(jī)制失效</p><p>　?。ㄈ?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)性</p><p>　?。ㄋ模徲?jì)能力的局限性</p><p>　　（五）

52、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任理解上的分歧</p><p>　?。┕竟芾懋?dāng)局的會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)</p><p>　　四、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的意義</p><p><b>　?。ㄒ唬┖暧^方面</b></p><p><b>　　（二）微觀方面</b></p><p>　　五、界定會(huì)

53、計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的幾點(diǎn)建議</p><p><b>　?。ㄒ唬┖暧^方面</b></p><p><b>　　（二）微觀方面</b></p><p>　　2．各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　見次頁圖1。</b></p><p>　?。ǘ?/p>

54、擬采用的研究方法與手段</p><p>　　筆者擬引入制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、契約理論、代理理論、信息論、系統(tǒng)論、理性經(jīng)濟(jì)人等理論中的一些基本理念，從會(huì)計(jì)與審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)等基本問題入手，運(yùn)用分類法、比較法、例證法等方法，抽象的邏輯分析與具體的歷史分析相結(jié)合，試圖分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系、二者混同的原因，進(jìn)而提出界定二者的一些想法。</p><p><b>　　四、進(jìn)度計(jì)劃&

55、lt;/b></p><p>　　3.22～4.04 收集資料</p><p>　　4.04～4.24 閱讀資料,做讀書筆記,撰寫文獻(xiàn)綜述報(bào)告</p><p>　　4.25～5.01 確定論文題目,擬定寫作提綱</p><p>　　5.02～5.15 擬定論文初稿</p><p

56、>　　5.16～5.29 認(rèn)真修改論文</p><p>　　5.30～6.05 認(rèn)真修改論文</p><p>　　6.06～6.19 按規(guī)定要求排版、打印、裝訂</p><p>　　6.20～6.27 為畢業(yè)答辯做準(zhǔn)備</p><p>　　6.28～6.30 參加答辯</p>

57、<p>　　圖1 論文各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 劉峰，潘琰，林斌．會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M]．高等教育出版社．2000</p><p>　　[2] 葛家澍，杜興強(qiáng)，桑士?。屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M]．中國(guó)人民大學(xué)出版社．2003</p><p>　　[

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62、責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之比較．河北法學(xué)[J]．2005（3）</p><p>　　[18] 王麗南．小議審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任．吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)[J]．2005（6）</p><p>　　[19] 鄭麗，谷瑤．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任辨析及其現(xiàn)實(shí)意義．工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)[J]．2004（2）</p><p>　　[20] 程芙蓉．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的原因與對(duì)策探討．湖北財(cái)經(jīng)高

63、等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)[J]．2001（10）</p><p>　　[21] 徐筱平．對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的再認(rèn)識(shí)．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J]．1996（10）</p><p>　　[22] 李寧．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的差異分析．科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)[J]．2004（14）</p><p>　　[23] 蔡春．審計(jì)理論結(jié)構(gòu)新探．會(huì)計(jì)之友[J]．2000（4）</p>&

64、lt;p>　　[24] 蔡春．受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任——現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)之魂．會(huì)計(jì)之友[J] ．2000（10）</p><p>　　[25] 李海燕．審計(jì)本質(zhì)之我見．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J]．2004（11）</p><p>　　[26] 鄭朝暉．誰來鑒定審計(jì)失敗．中國(guó)審計(jì)[J]．2001（4）</p><p>　　[27] 鄭朝暉．會(huì)計(jì)責(zé)任主體研究．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)[J]

65、．2000（5）</p><p>　　[28] 鄭朝暉．會(huì)計(jì)師虛假陳述與勤勉盡責(zé)的認(rèn)定．上海會(huì)計(jì)．2001（3）</p><p>　　[29] 鄭朝暉．從銀廣夏騙局看會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任．中國(guó)審計(jì)．2001（10）</p><p>　　[30] 陳少華，章早立．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與法律責(zé)任．中國(guó)審計(jì)[J]．2001（10）</p><p>　　

66、[31] 朱湘萍．民間審計(jì)定義之探討．湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)[J]．2002（1）</p><p>　　[32] 王光遠(yuǎn)．受托責(zé)任會(huì)計(jì)觀和受托責(zé)任審計(jì)觀．財(cái)會(huì)月刊[J]．2002（2）</p><p>　　[33] 謝榮．論民間審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)．上海會(huì)計(jì)[J]．1994（11）</p><p>　　[34] 劉燕．注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任研究：回顧與展望．會(huì)計(jì)研究[J]．2003（

67、11）</p><p>　　[35] 毛志宏，蘇偉鵬．對(duì)審計(jì)期望差距若干問題的探討．中國(guó)管理信息化[J]．2006（2）</p><p>　　[36] 潘琰，董必榮．虛假審計(jì)報(bào)告外部成因的制度分析．審計(jì)研究[J]．2002（2）</p><p>　　[37] 李明輝，曲曉輝．我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任的問卷調(diào)查及分析[J]．會(huì)計(jì)研究[J]．2005（5）</

68、p><p>　　[38] 李明輝．提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告人員應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任．廣西會(huì)計(jì)[J]．2003（4）</p><p>　　[39] 裘宗舜，鄭佳軍．審計(jì)目標(biāo)：查錯(cuò)揭弊還是合法公允．林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[J]．2004（11）</p><p>　　[40] 葛小玲，胡志勇．從歷史的角度看民間審計(jì)責(zé)任的錯(cuò)位．審計(jì)與理財(cái)[J]．2004（9）</p><p>

69、;　　[41] 李若山．我國(guó)會(huì)計(jì)問題的若干法律思考．會(huì)計(jì)研究[J]．1999（6）</p><p>　　[42] 李若山，周勤業(yè)．現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的四大局限．審計(jì)研究[J]．2003（4）</p><p>　　[43] 李若山，何紅．我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的演變及社會(huì)因素探討．審計(jì)研究[J]．1999（3）</p><p>　　[44] 李若山．當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)信息法

70、律責(zé)任的變化．會(huì)計(jì)研究[J]．2001（11）</p><p>　　[45] 李若山，談薇婭，祁新娥．論我國(guó)證券市場(chǎng)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任．上海管理科學(xué)[J]．2002（2）</p><p>　　[46] 李若山，覃東，范奇輝．關(guān)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資法律責(zé)任的問卷調(diào)查分析．審計(jì)研究[J]．2000（3）</p><p>　　[47] 湯立斌．上市公司會(huì)計(jì)信息披露法律

71、責(zé)任的設(shè)定問題．會(huì)計(jì)研究[J]．2002（8）</p><p>　　[48] 林俞．試論會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．會(huì)計(jì)研究．1999（11）</p><p>　　[49] 申香華．論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定．經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯[J]．1999（2）</p><p>　　[50] 李挺偉．《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》法律責(zé)任體系．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J]．2001（7）</p><p>

72、;　　[51] 蔣堯明．上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與虛假陳述研究．會(huì)計(jì)研究[J]．2004（4）</p><p>　　[52] 蔣堯明，張鳳英．論審計(jì)報(bào)告的“虛假”與“真實(shí)”．審計(jì)研究[J]．2003（2）</p><p>　　[53] 蔣堯明．會(huì)計(jì)信息“失真”與會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)．財(cái)經(jīng)研究[J]．2003（6）</p><p>　　[54] 蔣堯明．會(huì)計(jì)信息虛假陳述重

73、大事件研究述評(píng)．當(dāng)代財(cái)經(jīng)[J]．2003（8）</p><p>　　[55] 張楚堂，董莉軍．審計(jì)重要性與審計(jì)期望差距．武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)[J] ．2004（4）</p><p>　　[56] 龔民，鄧偉，廖丹．《會(huì)計(jì)法》的會(huì)計(jì)責(zé)任體系．上海會(huì)計(jì)[J] ．2001（3）</p><p>　　[57] 黃宗蘭．信息不對(duì)稱與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問題．會(huì)計(jì)研究[J]．1999（11

74、）</p><p>　　[58] 張蕊．正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的幾個(gè)問題．廣西會(huì)計(jì)[J]．2003（12）</p><p>　　[59] 葉陳剛，孫宇，潘農(nóng)．試論會(huì)計(jì)責(zé)任．中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)[J]．2001（3）</p><p>　　[60] 王春燕．試論民間審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)．山西統(tǒng)計(jì)[J]．1999（6）</p><p>　　[61] 陳娜

75、．試析我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力．財(cái)會(huì)月刊[J]．2005（9）</p><p>　　[62] 林鐘高．對(duì)民間審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)．廣西會(huì)計(jì)[J]．1995（4）</p><p>　　[63] 馮均科．論會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)[J]．2002（7）</p><p>　　[64] 朱榮恩．證券市場(chǎng)審計(jì)責(zé)任界定中的若干問題．財(cái)經(jīng)研究[J]．1996（10）</

76、p><p>　　[65] 陳漢文，池曉勃．試論民間審計(jì)人員的法律責(zé)任．中國(guó)審計(jì)[J]．2001（7）</p><p>　　[66] 陳漢文，池曉勃．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)．中國(guó)審計(jì)[J]．2001（8）</p><p>　　[67] 張龍平．試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題．注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J]．1995（3）</p><p>　　[68] 張龍平，王澤霞

77、．美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制度變遷及其啟示．會(huì)計(jì)研究[J]．2002（6）</p><p>　　[69] 安廣實(shí)．期望差距——注冊(cè)會(huì)計(jì)師被訴訟困擾的最可能答案．財(cái)貿(mào)研究[J]．2001（3）</p><p>　　[70] 謝志華．關(guān)于審計(jì)的若干理論思考．審計(jì)研究[J]．2002（5）</p><p>　　[71] 謝志華．審計(jì)職業(yè)判斷、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任．審計(jì)研究[J]

78、．2000（6）</p><p>　　[72] 秦榮生．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探源：信息不對(duì)稱．審計(jì)研究[J]．2005（5）</p><p>　　[73] 張紅英．淺議審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的界定．審計(jì)理論與實(shí)踐[J]．2001（1）</p><p>　　[74] 王劍英．試論審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任之關(guān)系．生產(chǎn)力研究[J]．2000（2）</p><p>　　[

79、75] 姜文．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定及其社會(huì)實(shí)踐意義．遼寧經(jīng)濟(jì)[J]．2000（9）</p><p>　　[77] 小丹．審計(jì)責(zé)任能否替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任？．陜西審計(jì)[J]．2001（1）</p><p>　　[78] 李慧，王元章．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定．合作經(jīng)濟(jì)與科技[J]．2006（2）</p><p>　　[79] 陳玉榮．上市公司會(huì)計(jì)信息失真：會(huì)計(jì)

80、責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．會(huì)計(jì)之友[J]．2005（8）</p><p>　　[80] 賈玉祿．試論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分．安陽工學(xué)院學(xué)報(bào)[J]．2005（2）</p><p>　　[81] 張弘．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的比較．商業(yè)經(jīng)濟(jì)[J]．2004（7）</p><p>　　[82] 程明娥．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．會(huì)計(jì)之友[J]．2003（9）</p><

81、p>　　[83] 徐曉雯．談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任．山東行政學(xué)院學(xué)報(bào)[J]．1999（2）</p><p>　　[84] 胡國(guó)強(qiáng)，李小蘭．試論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間的辨證關(guān)系．江西審計(jì)與財(cái)務(wù)[J]．2002（7）</p><p>　　[85] 陳曉航，王宇橋．淺談會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J]．2001（8）</p><p>　　[86] 姜

82、志華．從錦州港事件看會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的規(guī)范．商業(yè)會(huì)計(jì)[J]．2003（6）</p><p>　　[87] 柴定國(guó)．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的比較．經(jīng)濟(jì)師[J]．2002（2）</p><p>　　[88] 陳守文．論會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定．財(cái)會(huì)月刊[J]．1999（4）</p><p>　　[89] 茍春光．論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．管理科學(xué)文摘[J]．20

83、04（9）</p><p>　　[90] 王大斌．試析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．郇陽師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)[J]．2001（6）</p><p>　　[91] 呂明旭，趙桂麗．企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．煤炭技術(shù)[J]．2002（3）</p><p>　　[92] 鄧增洪，謝盛紋．淺論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．江西審計(jì)與財(cái)務(wù)[J]．1998（12）</p><p&

84、gt;　　[93] 秦榮生．亟待明確的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J]．1995（3）</p><p>　　[94] 肖國(guó)云，丁維娜．談會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任．江西審計(jì)與財(cái)務(wù)[J]．2000（8）</p><p>　　[95] 程宗璋．淺析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別．內(nèi)蒙古保險(xiǎn)[J]．2002（2）</p><p>　　[96] 李琪，周斌，劉愛萍．會(huì)計(jì)

85、責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定．商業(yè)會(huì)計(jì)[J]．2005（3）</p><p>　　[97] 劉勇．試論社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任．審計(jì)理論與實(shí)踐[J]．2002（3）</p><p>　　[98] 周萍．淺析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．中國(guó)審計(jì)信息與方法[J]．2003（4）</p><p>　　[99] 張?？担疁\論審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究[J]．1998（

86、1）</p><p>　　[100] 周萍．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)及對(duì)策．商業(yè)經(jīng)濟(jì)[J]．2005（7）</p><p>　　[101] 楊雁暉．對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的幾點(diǎn)思考．河北審計(jì)[J]．2002（7）</p><p>　　[103] 吳菏青．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．會(huì)計(jì)之友[J]．2000（4）</p><p>　　[104]

87、劉凱旋．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)．財(cái)會(huì)通訊[J]．2002（6）</p><p>　　[105] 許昕．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定．財(cái)稅與會(huì)計(jì)[J]．2000（1）</p><p>　　[106] 吳秋生．論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任．四川會(huì)計(jì)[J]．1996（8）</p><p>　　論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定</p><p>　　一、會(huì)計(jì)責(zé)任與

88、審計(jì)責(zé)任的概念</p><p><b>　?。ㄒ唬┴?zé)任</b></p><p>　　“責(zé)任”一詞含義甚廣，我們?nèi)粘２淮笞⒁鈪^(qū)分，如：“不做假賬是我們每個(gè)會(huì)計(jì)人的責(zé)任”、“做假賬將承擔(dān)責(zé)任”、“會(huì)計(jì)和審計(jì)有責(zé)任向社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的信息”等等。</p><p>　　《現(xiàn)代漢語詞典》如此解釋“責(zé)任”：①分內(nèi)應(yīng)做的事；②沒有做好分內(nèi)應(yīng)做的事，因而應(yīng)當(dāng)

89、承擔(dān)的過失。</p><p>　　《辭源》對(duì)“責(zé)任”亦有兩層解釋：①為完成某事應(yīng)盡的義務(wù)；②因未盡法定義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。</p><p>　　綜上，所謂責(zé)任是指一定主體（如自然人、組織、職業(yè)群體等）分內(nèi)應(yīng)盡的職責(zé)以及因其違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。</p><p><b>　　社會(huì)責(zé)任</b></p><p>&l

90、t;b>　　職業(yè)責(zé)任</b></p><p><b>　　內(nèi)在責(zé)任</b></p><p>　　責(zé)任 </p><p><b>　　民事責(zé)任</b></p><p>　　法律責(zé)任 行政責(zé)任</p><p>

91、<b>　　刑事責(zé)任</b></p><p><b>　　圖1 責(zé)任的分類</b></p><p>　　分內(nèi)的職責(zé)可稱之為職業(yè)責(zé)任。這是一種積極意義上的責(zé)任，就是職責(zé)、義務(wù)。它又有兩層意思：①一個(gè)職業(yè)與生俱來的本質(zhì)性要求，可稱其為內(nèi)在責(zé)任，如會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供信息；②一個(gè)職業(yè)要維持和發(fā)展，必須不斷適應(yīng)環(huán)境的新要求，甚至應(yīng)以戰(zhàn)略性的眼光研究未來環(huán)境的要求

92、，及早做好準(zhǔn)備，可稱之為社會(huì)責(zé)任，如會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)和可靠的高質(zhì)量信息。</p><p>　　因其違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果就是法律責(zé)任，這是一種消極意義上的責(zé)任。①違法行為往往使一些人得益、另一些人受損，法律應(yīng)使受損者得到補(bǔ)償，恢復(fù)因違法行為而失衡的社會(huì)利益關(guān)系，這便是民事責(zé)任；②另外，法律將懲罰和制裁那些違法主體，恢復(fù)正常的社會(huì)秩序，這就是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。</p><p>　?。ǘ?/p>

93、）會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)責(zé)任</p><p><b>　　1．會(huì)計(jì)本質(zhì)</b></p><p>　　本文所稱會(huì)計(jì)一般是指以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心內(nèi)容和首要目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。</p><p>　　本質(zhì)是事物與生俱來的固有的內(nèi)在屬性，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本工作流程是：輸入各種符合條件的

94、繁雜的、零散的歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用一套在長(zhǎng)期實(shí)踐中發(fā)展起來的程序和方法，主要通過貨幣的形式，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，最終輸出高度系統(tǒng)化、概括性的“產(chǎn)品”——財(cái)務(wù)報(bào)告。</p><p><b>　　2．會(huì)計(jì)目標(biāo)</b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展，在具體的環(huán)境中發(fā)揮特定的功能，必然要基于環(huán)境的要求而實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，這是會(huì)計(jì)的內(nèi)在本質(zhì)在具體環(huán)境中的外在表現(xiàn)

95、。</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和重要特征是兩權(quán)分離，必然產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，財(cái)產(chǎn)所有者（股東和債權(quán)人）將財(cái)產(chǎn)交給具有經(jīng)營(yíng)才能的企業(yè)家經(jīng)營(yíng)，財(cái)產(chǎn)所有者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，處于企業(yè)外部，具有天然的信息劣勢(shì)，事前，可能錯(cuò)選到不能勝任的職業(yè)經(jīng)理人（即“逆向選擇”）；事后，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，經(jīng)理人可能不付出足夠的努力，享受奢侈的在職消費(fèi)，戰(zhàn)略上趨于保守，不求有功，但求無過，不能完成任務(wù)時(shí)弄虛作假，甚至貪污舞弊（即

96、“道德風(fēng)險(xiǎn)”）等等。</p><p>　　有效解決這些問題需要多種制度安排，制度之一便是利用會(huì)計(jì)進(jìn)行信息披露，即公司管理當(dāng)局向財(cái)產(chǎn)所有者提供相關(guān)且可靠的經(jīng)濟(jì)信息（包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息），達(dá)到以下目標(biāo)：評(píng)估公司管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以便做出投資決策、信貸決策及其它相關(guān)決策。</p><p><b>　　3．會(huì)計(jì)責(zé)任</b></p><p

97、>　　本文所稱會(huì)計(jì)責(zé)任，是指被審計(jì)單位及其管理當(dāng)局的責(zé)任。</p><p>　　會(huì)計(jì)目標(biāo)確定后，如何達(dá)到和實(shí)現(xiàn)這一既定的目標(biāo)就是會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，會(huì)計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)目標(biāo)成正比例關(guān)系。會(huì)計(jì)目標(biāo)越大，會(huì)計(jì)責(zé)任越大，反之則越小。</p><p>　　根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完

98、整。</p><p>　　（三）審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任</p><p><b>　　1．審計(jì)本質(zhì)</b></p><p>　　如上所述，公司管理當(dāng)局應(yīng)向財(cái)產(chǎn)所有者提供信息，但他們可能在種種內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在壓力下，提供虛假的信息，從而損害財(cái)產(chǎn)所有者的利益。為治理這一問題，設(shè)計(jì)了多種有效的制度，制度之一是由獨(dú)立的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。</p&

99、gt;<p>　　審計(jì)本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)控制活動(dòng)，為了反映公司管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，確保其受托責(zé)任的充分履行，審計(jì)這一特殊經(jīng)濟(jì)控制活動(dòng)獨(dú)立地審查財(cái)務(wù)報(bào)告及其它資料，發(fā)表客觀性的意見。</p><p><b>　　2．審計(jì)目標(biāo)</b></p><p>　　審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)固有的，而審計(jì)目標(biāo)將隨著時(shí)代的發(fā)展、環(huán)境的變化而變化。</p>&

100、lt;p>　　在西方，1721年—20世紀(jì)30年代，審計(jì)目標(biāo)是揭弊查錯(cuò)；20世紀(jì)30年代—20世紀(jì)80年代，審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性；20世紀(jì)80年代以來，公允方面的鑒證目標(biāo)和揭弊查錯(cuò)的審計(jì)目標(biāo)并重。</p><p>　　2006年2月新發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第四條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)

101、意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量” ；第十三條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證”?？梢钥闯觯覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)目標(biāo)的定位是：通過審計(jì)，合理保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。</p><p>　　“審計(jì)目標(biāo)的確定是社會(huì)需求與審計(jì)自身

102、滿足社會(huì)需求的能力兩者之間的有機(jī)統(tǒng)一”（謝榮，1994），從當(dāng)前社會(huì)需求來看，管理當(dāng)局舞弊問題突出，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，社會(huì)公眾和法律界強(qiáng)烈要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)任；同時(shí)，審計(jì)能力具有局限性，如審計(jì)時(shí)間的限制，成本效益原則的約束，審計(jì)抽樣技術(shù)的缺陷，內(nèi)部控制可能因公司相關(guān)人員上下串通、內(nèi)外勾結(jié)而失效等等，審計(jì)無法保證揭露所有錯(cuò)弊，也無法絕對(duì)保證揭露所有重大錯(cuò)弊。</p><p>　　如何正確處理“合法公允”與

103、“揭弊查錯(cuò)”的關(guān)系？筆者認(rèn)為，合法公允的前提是合理保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有重大錯(cuò)弊，很難想象存在重大錯(cuò)弊的財(cái)務(wù)報(bào)表是合法公允的。</p><p>　　所以，現(xiàn)階段審計(jì)目標(biāo)應(yīng)是：在揭露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容有直接影響的重大錯(cuò)弊的基礎(chǔ)上，以合法性和公允性為主導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)，即以揭露重大錯(cuò)弊為基礎(chǔ)，以合理保證合法公允為主導(dǎo)。</p><p><b>　　3．審計(jì)責(zé)任</b><

104、;/p><p>　　本文所稱審計(jì)責(zé)任，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。</p><p>　　“審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的既定方向和預(yù)定結(jié)果，……有什么樣的審計(jì)目標(biāo)，就要承擔(dān)什么樣的審計(jì)責(zé)任”（謝榮，1994），可以認(rèn)為，審計(jì)責(zé)任與審計(jì)目標(biāo)成正比例關(guān)系。審計(jì)責(zé)任就是審計(jì)目標(biāo)的具體化和細(xì)化。</p><p>　　“以揭露重大錯(cuò)弊為基礎(chǔ)”，錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，主

105、要包括：①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；②對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。 舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的不實(shí)反映的故意行為，主要包括：①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。</p><p>　　“以合理保證合法公允為主導(dǎo)”，合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映

106、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合理保證是指非百分之百的保證，由于審計(jì)能力的局限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供高水平的保證，而非絕對(duì)保證。</p><p>　　二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系</p><p><b>　?。ㄒ唬┞?lián)系</b></p><p>　　1．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任共生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。可以說，這是二者界定不清的根源。財(cái)產(chǎn)所有者（股

107、東和債權(quán)人）將財(cái)產(chǎn)交給具有經(jīng)營(yíng)才能的企業(yè)家經(jīng)營(yíng)，財(cái)產(chǎn)所有者處于企業(yè)外部，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，公司管理當(dāng)局向財(cái)產(chǎn)所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，基于理性經(jīng)濟(jì)人理論和沉痛的歷史教訓(xùn)，財(cái)產(chǎn)所有者委托獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證。從此，三方之間不斷博弈，三角關(guān)系不斷變動(dòng)，產(chǎn)生了復(fù)雜的利益關(guān)系和密切聯(lián)系。</p><p>　　2．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任對(duì)象相同。會(huì)計(jì)和審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告），要同

108、時(shí)并列呈送給委托人或正式對(duì)外公布。</p><p>　　3．會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響。①若被審計(jì)單位充分履行了其會(huì)計(jì)責(zé)任，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)充分降低，審計(jì)的總風(fēng)險(xiǎn)也就容易控制，便于審計(jì)責(zé)任的充分履行，減少審計(jì)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任；②相反，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度薄弱乃至失效，財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能查出重大錯(cuò)弊的可能性也會(huì)加大，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)抽樣未能觸及重要錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)責(zé)任無疑將牽連審計(jì)責(zé)任

109、。</p><p>　　4．審計(jì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的影響。①預(yù)防和威懾作用。被審計(jì)單位知道其財(cái)務(wù)報(bào)告將接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這就促使其按規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，可能面臨的是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告；②糾正和改善作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，通過審計(jì)過程，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)提請(qǐng)其進(jìn)行調(diào)整，以及就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書，可以促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。</p>&l

110、t;p><b>　?。ǘ﹨^(qū)別</b></p><p>　　1．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的委托代理關(guān)系不同。</p><p>　　如下頁圖1，會(huì)計(jì)責(zé)任建立在財(cái)產(chǎn)所有者與公司管理當(dāng)局之間的委托代理關(guān)系之上，審計(jì)責(zé)任建立在財(cái)產(chǎn)所有者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的委托代理關(guān)系之上。</p><p>　　2．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任主體不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的主體是：公

111、司、董事、公司負(fù)責(zé)人、分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)人員等，其中，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)主要的責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；審計(jì)責(zé)任主體是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人、部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理人員等。</p><p>　　圖2 基于委托代理所產(chǎn)生的三角關(guān)系</p><p>　　3．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的履行依據(jù)不同。

112、會(huì)計(jì)責(zé)任的履行主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等；審計(jì)責(zé)任的履行主要依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。</p><p>　　4．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的核心是被審計(jì)單位及其管理當(dāng)局，應(yīng)當(dāng)保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整；審計(jì)責(zé)任的核心是旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)弊和合

113、法公允提供合理保證。</p><p>　　三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原因</p><p>　　會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計(jì)固有局限等多種原因，現(xiàn)分述如下：</p><p>　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性</p><p>　　世界聽命于資本，而信息卻指揮著資本?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)

114、同現(xiàn)代社會(huì)的財(cái)富中心（資本市場(chǎng)）緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對(duì)市場(chǎng)具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關(guān)利益集團(tuán)的切身利益，相關(guān)利益集團(tuán)遭受損失時(shí)，往往不去理性地區(qū)分責(zé)任，即使責(zé)任在于自身，他們也會(huì)以各種理由指責(zé)會(huì)計(jì)和審計(jì)，千方百計(jì)地要求會(huì)計(jì)和審計(jì)賠償損失，此乃人之常情。另外，一個(gè)公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價(jià)大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會(huì)影響面是相當(dāng)巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會(huì)和平衡利益，去追究會(huì)計(jì)和審計(jì)的責(zé)任，也是順理

115、成章的考慮。此時(shí)，二者承擔(dān)連帶責(zé)任便是首選，即誰有能力承擔(dān)誰就承擔(dān)，哪管什么責(zé)任在誰和責(zé)任大小。這恐怕是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定不清的主要原因之一。</p><p>　?。ǘ┕局卫頇C(jī)制失效</p><p>　　隨著股權(quán)的高度分散，公司控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到管理當(dāng)局甚至公司負(fù)責(zé)人手中，從而引起權(quán)力制衡機(jī)制的失效，帶來的問題之一，便是在現(xiàn)階段審計(jì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的條件下，企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)際上支配著對(duì)會(huì)