“營改增”增值稅納稅申報操作實務

1、“營改增”政策解讀及增值稅納稅申報操作實務,,寧化縣國稅局,寧化縣地稅局,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,概述,為落實《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及其他有關營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，在

2、現行綜合征管軟件和網上申報系統(tǒng)業(yè)務功能的基礎上，以申報表為核心，以正確反映改征增值稅的會計核算成果為目標，整理了這次營改征增值稅納稅申報操作文檔?！秶叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告【2016】13號）?！秶叶悇湛偩株P于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》 （國家稅務總局公告【2016】27號）《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公

3、告》國家稅務總局公告【2016】30號）,相關說明,關于營改征納稅申報的文件關于營改征納稅申報表的版本（2003、2009版）關于現有增值稅納稅人的填報“新”、“舊”一般納稅人使用同一套申報表新申報表需要兼顧增值稅“新”、“老”業(yè)務關于其他申報附表的填報問題如果沒有特別說明，一律與原來保持一致,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,,,概述,增值稅納

4、稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,增值稅納稅人申報事項,,納稅申報對象,納稅申報期限,納稅人辦理納稅申報的方式及核定審批程序,網絡申報開通申請程序,納稅申報資料,工作標準和要求,納稅申報對象,納稅人、代扣代繳義務人、代征人應當按期向主管稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告、委托代征稅款報告；在納稅期間沒有應納稅款的納稅人，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報；享受減稅、免

5、稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。注意區(qū)分：一般納稅人和小規(guī)模納稅人,納稅申報期限,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月

6、或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。注意：納稅人按月進行增值稅納稅申報的，申報期為次月1日至15日，遇最后一天為法定假日（如周末）的，順延3日；在每月1日至15日內有連續(xù)3日以上法定休假日（如小長假）的，按休假日天數順延。(首個納稅申報期延長至6月27日，季度申報第一個申報期從7月1日至

7、7月15日）-----如遇特殊突發(fā)情況，申報期限還會順延，發(fā)布渠道為省對外信息發(fā)布渠道（網站、微博、微信公眾號）以及網報平臺。,注意事項：,（一）2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。    （二）除2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人外，其他納稅人2016年6月份納稅申報期仍為2016年6月20日。&

8、#160;   （三）各防偽稅控系統(tǒng)的抄報稅截止時間不因增值稅申報期限延長而改變。    2016年6月份只延長“全面推開營改增試點納稅人”標識為“是”納稅人的增值稅納稅申報期。請各級稅務機關務必在2016年5月前完成對新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人（含國地稅共管戶） 在CTAIS系統(tǒng)中“全面推開營改增試點納稅人”標識為“是”的確認補錄工作。,納稅地點,（一）固

9、定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建

10、筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。,納稅義務發(fā)生時間,建筑業(yè)：除適用增值稅納稅義務發(fā)生時間的普遍原則以外，還有一項特殊的規(guī)定，即納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。例 ：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在 2016 年 8 月跨縣提供建筑服務取得了 100 萬收入，取得預收款 50 萬元。納稅人應該如何進行申報？業(yè)務分析：納稅人應該在 9 月納稅申報期就 150 萬（10

11、0+50=150）計算預繳稅款并在建筑服務發(fā)生地進行預繳，同時，在 9 月納稅申報期核算進銷項計算應納稅額后，向機構所在地主管國稅稅務機關申報繳納增值稅。,納稅人辦理納稅申報的方式及核定審批程序,上門申報。納稅人、扣繳義務人、代征人應當在納稅申報期限內到主管稅務機關辦理納稅申報、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。網上申報。納稅人登陸國稅部門網上辦稅服務廳進行納稅申報。以繳代報。采取簡易申報方式的定期定額個體工商戶，在規(guī)定期

12、限內按核定稅額預征稅款，通過稅庫銀批量扣稅，當期可不辦理申報手續(xù)，實現以繳代報。,上門申報程序,納稅人攜帶納稅申報資料在主管稅務機關辦稅大廳進行納稅申報,,,納稅申報表及其附列資料,,,,納稅申報資料,納稅申報其他資料,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的申報資料有區(qū)別,,,納稅申報表及其附列資料,增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷

13、售情況明細）；（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）；一般納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。,,（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（6）《增值

14、稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）。（7）《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》。（8）《本期抵扣進項稅額結構明細表》。（9）《增值稅減免稅申報明細表》。,納稅申報表及其附列資料,增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關規(guī)定可以

15、從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。（3）《增值稅減免稅申報明細表》《稅額抵減情況表》從2016年6月起不再申報。,納稅申報其他資料,1.已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取

16、得的普通發(fā)票的復印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農產品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。6.納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務機關規(guī)定的其他資料。,其他上門申報需提交的資料,1、本申報期稅控系統(tǒng)數據：使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的納稅人，將金

17、稅盤（或稅控盤）中的開票信息形成抄報稅數據，通過網絡或持盤至主管稅務機關抄報稅。2、資產負債表、利潤表及現金流量表（按季度報送）3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管稅務機關預繳稅款的，需要填寫《增值稅預繳稅款表》。,工作標準和要求,1、國稅機關受理、審核《增值稅納稅申報表》、附表和資料是否齊全，內容填

18、寫是否完整準確，印章是否齊全；2、審核提交的《增值稅納稅申報表》與附報資料數字是否符合邏輯關系；3、紙質資料不全或填寫不符合規(guī)定的，主管稅務機關會當場一次性告知納稅人補正或重新填報；網絡申報方式的，提供數據校驗和提示。4、將申報信息采集錄入系統(tǒng)；,工作標準和要求,5、為增值稅防偽稅控一般納稅人辦理防偽稅控報稅業(yè)務；6、進行“一窗式”票表稅比對；7、“一窗式”票表稅比對異常的，按照規(guī)定處理。8、申報成功后，納稅人應在規(guī)定期限內

19、辦理稅款解繳手續(xù)。,網上辦稅大廳構件,網上辦稅的意義,網上辦稅,緩減了大廳的工作壓力方便了納稅人,足不出戶申報期內無時間、地點限制操作簡單，中間環(huán)節(jié)少多走“網路”，少跑公路====高速公路,準備事項,申請帳號 本次新納入的營改增納稅人（不含雙定戶），不用到辦稅大廳辦理開通網上申報業(yè)務，默認開通網上申報功能。納稅人第一次登陸網上申報系統(tǒng)后，必須修改默認登陸密碼，未修改密碼，不能申報。 納稅人如果未具備網上申報的條件，應

20、到主管稅務機關補齊相關手續(xù)（例如：未簽訂稅庫銀三方協(xié)議的納稅人不能進行網上非零申報等）。系統(tǒng)登陸納稅人使用納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）和從主管稅務機關取得的密碼登陸使用（請第一時間修改默認密碼）,,3、,申報流程,打開IE瀏覽器，登陸福建省國家稅務局網站，點擊進入辦稅服務大廳。輸入“稅務登記號”和“密碼”點擊進入網上辦稅系統(tǒng)。點擊“申報征收”或“納稅申報”菜單鏈接進入稅種選擇界面。填寫申報表在確認申報表填寫正確的情況下

21、，點擊“正式提交”。正式提交后須等到系統(tǒng)給出執(zhí)行結果。并根據提示繼續(xù)下一步的工作,打印申報表、確認繳款、或上門抄稅等。,,,,更新基礎資料,“更新基礎資料”:系統(tǒng)帶出的企業(yè)的基本信息、附表2第35欄本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票等數據如果與實際數不一致。請點擊“更新基礎資料”，系統(tǒng)重新從防偽稅控等系統(tǒng)提取數據。出現這種情況的原因是資料的更新是在你最后去認證發(fā)票的時間之前。更新基礎資料所需的時間正常情況下，點擊“更新基礎資料

22、”后，5分鐘后重新進入頁面就可以看到更新后的數據，超過30分鐘后還是停留在更新頁面的，很有可能是系統(tǒng)的問題，出現該情況請撥打12366熱線。,,網上申報注意事項,逾期不可進行網上申報，必須到前臺辦理。如一窗式比對不成功，將無法進行網上申報，納稅人應持相關申報資料及時至主管稅務機關辦理，避免逾期申報。清繳稅款時請確保扣稅銀行帳戶的余額足夠繳納當期應納稅款。請在申報期內及時查詢稅款是否已繳納，避免因其它原因延誤了稅款繳納。,,,概述,

23、增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,設計原則,新老增值稅一般納稅人兼顧，盡量保持現有申報表基本框架結構，增加必要的附表滿足填報要求。中華人民共和國境內增值稅納稅人均應進行增值稅納稅申報。,設計目的,1、滿足稅款分別入庫進項稅額統(tǒng)一核算，以“銷項稅額比例法

24、”為原則進行劃分。2、體現簡易征稅、差額征稅、免稅等特殊政策3、通過申報表體現增值稅“銷項—進項”的計算規(guī)則,一般納稅人申報表,,銷售額,增值稅稅基部分：分為適用稅率、簡易計稅、免稅和免抵退例：與《附表一》存在數據比對關系，網上申報可實現自動取數。,,包括視同銷售,稅款計算,從11欄開始是稅款計算。在納稅人完整填報附表的情況下，主表除了第23欄“應納稅額減征額”以外，均可以由系統(tǒng)運算，通過附表自動生成，不需要納稅人填寫

25、。,稅款繳納,,,1.服務、不動產和無形資產按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的分支機構已繳納的稅款，按當期實際可抵減數填入本欄，不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。2.銷售建筑服務并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數填入本欄，不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。3.銷售不動產并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當

26、期實際可抵減數填入本欄，不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。4.出租不動產并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數填入本欄，不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。,,,,納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。,申報表主表到此結束,稅負？=應補退/銷售額,附表一,反映本期銷售收入及銷項稅額1、分別按照專票、普票和不開具發(fā)票設計—列2、分為一般計稅方法、簡易計稅方法、免稅和免抵退稅，分別填報

27、—行3、再按不同稅率或征收率細分欄次—行4、充分考慮到差額征稅的業(yè)務,各列說明,,,《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,除上述兩種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票。包括了開具的所有其他類型的發(fā)票，包括定額發(fā)票，卷式發(fā)票等,,未索取發(fā)票或未開具發(fā)票，但納稅義務已發(fā)生。,未開具發(fā)票≠不申報PS:如果前月申報時有未開發(fā)票銷售額，這部分后又開了發(fā)票，那么本月在這欄填寫負數沖回？NO.應注意發(fā)票開具時間,各列說明,,從12列開始是針

28、對提供應稅服務，涉及差額征稅的增值稅納稅人，其他納稅人不填寫。系統(tǒng)上會對企業(yè)的稅種進行區(qū)分，如果沒有應稅服務項目，12-14列做灰化處理。,填報注意：本列各行次應等于《附列資料（三）》第5欄對應各行次。,各行說明（按不同稅率進行反映，以準確區(qū)分應稅貨物及勞務和應稅服務）,,按不同稅率和項目分別填寫按一般計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。本部分反映的是按一般計稅方法的全部征稅項目。,,反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務；

29、服務、不動產和無形資產。,,按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。,,反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務和適用零稅率的出口貨物及勞務；服務、不動產、無形資產和適用零稅率的服務、不動產、無形資產,附表二,計算本期可抵扣進項稅額1、新增取消認證納稅人認證數據填報2、新增對不動產、無形資產和固定資產改變用途以及分期抵扣的填報3、新增對改變用途需轉出的不動產、無形資產和固定資產進項轉出的填報,,反映納稅人按

30、稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額。構成：認證相符的專票、用過稽核比對的海關票、收購發(fā)票和代扣代繳憑證。PS:取消認證的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數據，也填在“本期認證相符且本期申報抵扣”,,反映納稅人已經抵扣但按規(guī)定應在本期轉出的進項稅額明細情況,第8行：其他（一）納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以

31、抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。?雖然在其他扣稅憑證，是否存在？例:某企業(yè)辦公樓，三層食堂從轉換為辦公場所，原屬于集體福利不得抵扣，現用于生產經營。（二）增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費，按照政策規(guī)定，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額，填入國家稅務總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8欄“其他”。,第9、10行：反映與不動產有關的進

32、項稅額第9欄“反映按規(guī)定本期用于購建不動產并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產是指納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅

33、項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。,購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中予以扣減，填入本列。,附表三《應稅服務扣除項目明細》,用于差額扣除項目的填報建筑業(yè)差額扣除項目有：分包金融業(yè)差額扣除項目有：金融商品轉讓的負差不能跨年結轉。期初余額在下年初首次申報自動歸零。,稅額抵減情況表,一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務

34、，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主

35、管稅務機關進行納稅申報。,不動產分期抵扣計算表,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。,固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表,固定資產的范圍：財稅〔2009〕113號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活

36、和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物.　　以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進

37、項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。,本期抵扣進項稅額結構明細表,用于準確區(qū)分進項類別增加會計核算的要求需要說明：本表進項不含涉及不動產的進項稅額=《附表2》第1欄+第4欄-第9欄（不動產分期抵扣進項從附表5提取，把不動產當商品銷售的，沒有剔除）,增值稅減免稅申報明細表,用于填報免稅和減稅項目PS:需向主管稅務

38、機關辦理備案,一般納稅人申報表到此結束,營改增稅負分析測算明細表,,分別反映納稅人根據當期對應項目增值稅銷售收入及應納稅額（包括簡易征稅和差額征稅）,,分別反映納稅人根據當期對應項目增值稅銷售收入及應納稅額還原營業(yè)稅差額扣除項目并反算營業(yè)稅稅額,通過系統(tǒng)后臺測算（另有分配表）,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表

39、,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,,,,,,,納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。,,《增值稅預繳稅款表》,1、納稅人（不含其它個人）跨縣（市）提供建筑服務2、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目3、納稅人（不含其它個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填寫《增值稅預繳稅款表》注意區(qū)分：服務發(fā)生地和機構所在地預繳和納

40、稅申報,,,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,,,概述,增值稅納稅人申報流程,一般納稅人申報表,小規(guī)模納稅人申報表,,,,,目 錄,,,增值稅申報填報實例,增值稅匯總申報屬地繳納,,財政劃撥，分支機構不需要申報，總機構申報繳納；,增值稅匯總繳納方式,67,增值稅匯總繳納方式,預征率預征，按照固定預征率或定額稅率申報繳納；,分攤預征，按銷售收入的

41、 比例分配應納稅額申報預繳,,總機構匯總的銷售額，為總分支機構發(fā)生增值稅應稅行為的銷售額，包括免稅項目的銷售額?？倷C構匯總的銷項稅額，按照匯總的應稅銷售額和增值稅適用稅率計算。 （一）總分支機構當期應納增值稅總額=總分支機構當期匯總應稅銷售額×適用稅率（或征收率，下同）-總分支機構當期取得的全部進項稅額-總機構上期留抵稅額（二）總機構、分支機構應納增值稅=總分支機構當期應納增值稅總額×銷售比例 （三）銷售比例

42、=分支機構當期應稅銷售額÷總分支機構當期匯總應稅銷售額,,例：省內某集團公司實行增值稅匯總核算暫行管理辦法 ，集團總機構甲企業(yè)，另在地市分別有乙、丙、丁等幾家分支機構，2016年6月，發(fā)生以下業(yè)務（均為不含稅）：甲公司發(fā)生A業(yè)務（17%稅率，下同）300萬元，B業(yè)務（11%稅率，下同）200萬元，取得進項20萬元；乙公司發(fā)生B業(yè)務400萬元，C業(yè)務（6%稅率）100萬元，D業(yè)務（免稅）20萬元，取得進項2萬元，試點前期末留

43、抵稅額3萬元；丙公司未發(fā)生應稅項目，取得進項15萬元；丁公司發(fā)生B業(yè)務100萬元，取得進項3萬元，同時B業(yè)務異地已預繳稅款1萬元。,,業(yè)務分析：該集團當期銷售收入=300×（1+17%）+（200+400+100）×（1+11%）+ 100×（1+6%）=1234萬元其中：甲公司573萬元；乙公司550萬元、免稅20萬元；丙公司0元；丁公司111萬元。集團當期應納稅額= 300×17%+

44、（200+400+100） ×11%+ 100×6%-（20+2+15+3）-1=48.6萬元甲公司應納稅額=48.6 ×（573÷1234）=22.6萬元乙公司應納稅額=48.6 ×（550÷1234）=21.7萬元丙公司應納稅額=0元丁公司應納稅額=48.6 ×（111÷1234）=4.3萬元（乙公司1萬元期初留抵稅額沖乙公司本期數；免稅業(yè)務匯

45、總總機構申報，不參與計算）,甲公司完整申報,乙公司,本年累計用附表1中存在應稅貨物的部分沖減,分攤預征-總機構,關鍵點說明：分配表上分別填寫總、分支機構的銷售額,分攤預征-分支機構,關鍵點說明：分攤預征的方式，分支機構不需要申報，直接進行開票,直接進入一般征收開票,增值稅免稅申報業(yè)務,,,A銀行2016年7月取得一筆1000萬元的國家助學貸款收入，按規(guī)定免征增值稅。假設當期購進一批辦公設備100萬，全部用于該項目。,,,,,免稅項目不得

46、抵扣,,,,,免稅銷售額對應的進項稅額：（1）納稅人兼營應稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應的進項稅額填寫；（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；（3）當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據實際情況自行計算免稅項目對應的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。,免稅額”=“扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對應的進項稅額”=10000

47、000×6%-1000000×17%=430000元,建筑業(yè)預繳申報業(yè)務,,跨區(qū)域經營建筑企業(yè)，稅款如何繳納？,建筑企業(yè)還需要額外關注的是，營改增試點后，為兼顧區(qū)域間財稅平衡，新政對跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的納稅人，特別規(guī)定了兩類先預繳再申報的稅款繳納方式。,,首先，適用一般計稅方法計稅的一般納稅人，以扣除支付分包款后的余額，按2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，以取得的全部價款和價外費用全額向機構所在地主管稅

48、務機關進行納稅申報。其次，小規(guī)模納稅人和適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,例：A企業(yè)（建筑公司）機構所在地為福州，在南平為某房地產開發(fā)公司提供一筆建筑服務，該工程總價100萬元，2016年8月一次性收到全部款項。A公司將工程的一部分分包給B公司（分包價20萬元）。該項目A公

49、司購進建筑材料30萬元，支付設計費用5萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。,選擇是否簡易計稅,一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款=（1000000-200000）÷（1+11%）×2%=14414.4,南平填報《增值稅預繳稅款表》,√,回福州納稅申報,工程總價100萬,銷項稅額：1000000÷（

50、1+11%）×11%=99099元,進項稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元,已在南平預繳,銷項稅額：1000000÷（1+11%）×11%=99099元,進項稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元,已在南平預繳,一般納稅人,小

51、規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額=（1000000-200000）÷（1+3%）×3%=23301,南平填報《增值稅預繳稅款表》,應納稅額為0，出于機構所在地主管稅務機關征管需要,不動產差額扣除的，填報扣除后的銷售額為簡化申報，小規(guī)模附表只填服務的差額扣除，不動產和建筑物的差額扣除不用填寫,不動產預繳申報業(yè)務,,

52、一、轉讓不動產,（一）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（二）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用

53、為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（三）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機

54、關申報納稅。,,（四）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（五）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費

55、用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（六）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。,二、出租不動產,（一）一般納稅人出租其2016年4月3

56、0日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照3％的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納

57、稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。,,例：A企業(yè)機構所在地在福州，試點前在廈門購入一層寫字樓用于出租。2016年6月，取得租金100萬元，應當如何繳納增值稅？分析：該不動產屬于2016年4月30日前購入，可選擇適用簡易計稅方法或者一般計稅方法。簡易計稅方法：廈門預繳：100萬元÷（1+5%）×5%=47619元一般計稅方法：廈門預繳： 100萬

58、元÷（1+11%）×3%=27027元福州繳稅： 100萬元÷（1+11%）×11%-27027=72072元,簡易計稅方法：廈門預繳,選擇簡易計稅,出租不動產的具體地址,回福州申報,一般計稅方法：廈門預繳,選擇一般計稅,回福州申報,,預繳稅額＞應納稅額，如何申報？納稅人轉讓其取得的不動產，向不動產所在地主管地稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減

59、。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。,分期抵扣不動產的納稅申報,,不動產進項分期抵扣,基本規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。,第一年60%,第二年40%,不需進行分 2 年抵扣的不動產（可一次性全

60、額抵扣）,（一）房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目（二）融資租入的不動產 （三）施工現場修建的臨時建筑物、構筑物。,一、購進抵扣,A企業(yè)2016年6月1日購置一棟大樓用于辦公用房，購置原值1000萬元（不含稅），直線攤銷法，5年折舊，殘值為0。正常是6月當月抵扣66萬，2017年6月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元,,,110萬進項，60%當期抵扣,該項業(yè)務在2016年6月（稅款所屬期）,40%部分用于次年抵扣,,該項業(yè)務

61、在2017年6月（稅款所屬期）,40%部分轉入可抵扣進項稅額,實際申報抵扣的不動產進項稅額。＝《附列資料（五）》第3列“本期可抵扣不動產進項稅額”,特殊處理,不動產改變用途如何處理？A、已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率

62、＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。（例子）,二、購進后改變用途不得抵扣,如果2017年5月將該大樓用于職工食

63、堂（集體福利項目）此時，該不動產的凈值為800萬元（折舊一年，凈值率80%），不得抵扣的進項稅額為88(800*11%)萬元，大于已抵扣的進項稅額66萬元，這時候應將已抵扣的66萬元一次性進項轉出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額44-（88-66）=22萬元,,,,用于一次性從待抵扣中轉出的部分在第5列填列,,如果該不動產凈值為40萬(凈值率40%），不得抵扣的進項稅額為44萬元，小于已經抵扣的66萬元

64、，按照政策規(guī)定，只要將已抵扣的66萬元轉出44萬元即可，不必調整附表5,三、不得抵扣的不動產改變用途后重新可以抵扣,原來不允許抵扣的不動產，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項目。例：2016年6月5日，A企業(yè)購進辦公樓一座，金額1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票1張，并已通過認證。該大樓專用于免稅項目，計入固定資產，并于次月開始計提折舊，假定分10年計提，無殘值。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目。,,業(yè)務分析：按照現行

65、政策規(guī)定，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額。該項不動產的凈值率＝90%（10年折舊，無殘值，已折舊1年）可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率=1000萬元×11%×90%=99萬元按照政策規(guī)定，該99萬進項稅額中的60%于改變用途的次月抵扣，剩余的40%于改變用

66、途的次月起，第13個月抵扣。在2017年7月（稅款所屬期）能夠抵扣99萬元×60%=59.4萬元。待抵扣=99萬元-59.4萬元=39.6萬元,第9欄”其他“用于一次性從待抵扣中轉出的部分在第5列填列,,待第13個月轉入可抵扣,特殊處理,已抵扣的進項稅額如何處理？A、購進時已全額抵扣的貨物和服務轉用于不動產在建工程的，其已抵扣的40%部分應于轉用當期扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用當月起第13個月抵扣。B、不動產在建工程

67、發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出，待抵扣進項稅額不得抵扣。,四、購進貨物進項轉出,例1：2016年9月10日，A企業(yè)購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。,,分析：按照政策規(guī)定，該

68、30萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，在后期用于不動產在建工程時，該30萬元進項稅額中的40%應于改變用途的當期，做進項稅額轉出處理，并于領用當月起第13個月，再重新計入抵扣。當期應轉出的進項稅額=30萬元×40%＝12萬元并轉入附表5待抵扣,附表2：,,附表5：,轉入待抵扣，第13個月轉入抵扣,,例2： 2016年12月10日，A企業(yè)對新建的綜合辦公大樓進行改擴建，一次性領用前期已抵扣的貨物，如何處理及申報？業(yè)務分析

69、：納稅人前期購進并已全額抵扣進項稅額的材料，用于改建、擴建、修繕、裝飾的不動產在建工程中，應按照是否計入不動產原值，計入原值時是否達到或超過原值 50%的各種情況判定是否需要進行分期抵扣。,延伸,某納稅人為增值稅一般納稅人，其購進材料直接耗用于不動產在建工程項目，按照如下情況分別處理：（一）該不動產在建工程項目屬于新建不動產根據《辦法》的相關規(guī)定，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余 40%于取得扣稅憑證的當月起第 13 個

70、月抵扣。（二）該不動產在建工程項目屬于改建、擴建、修繕、裝飾不動產，按照如下情況分別處理：1．如果購進的該部分材料成本未計入不動產原值（不動產原值,是指取得不動產時的購置原價或作價），則該項購進材料進項稅額可于當期全部抵扣。2．如果購進的該部分材料成本計入不動產原值，那么仍應區(qū)分兩種情況（1）購進該部分材料成本未達到不動產原值 50%，則該項購進材料的進項稅額可于當期全部抵扣。（2）購進該部分材料成本達到或超過不動產原值 50