審計工作底稿編制案例介紹-長期待攤費用

1、案例介案例介紹－長期待期待攤費攤費用審計審計工作底稿工作底稿編制實務實務介紹－長期待期待攤費攤費用一、會一、會計記錄計記錄概況概況A公司長期待攤費用期初余額為公司長期待攤費用期初余額為963000.00元，本期借方累計發(fā)生額元，本期借方累計發(fā)生額1007000.00元，元，本期貸方累計發(fā)生額本期貸方累計發(fā)生額705000.00元，期末余額為元，期末余額為1265000.00元?？蛻艄卜衷？蛻艄卜?個明細項目設個明細項目設置明細賬，具體

2、數據詳見“長期待攤費用余額明細表”置明細賬，具體數據詳見“長期待攤費用余額明細表”（底稿詳見索引：（底稿詳見索引：）。二、二、審計審計目標（一）確定長期待攤費用會計政策是否恰當；（一）確定長期待攤費用會計政策是否恰當；（二）確定長期待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；（二）確定長期待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；（三）確定長期待攤費用余額是否正確；（三）確定長期待攤費用余額是否正確；（四）確定長期待攤費用的披露是否恰當。（四）確定長期待

3、攤費用的披露是否恰當。三、三、審計審計工作底稿工作底稿編制介制介紹及相關提示及相關提示（一）執(zhí)行“獲取或編制長期待攤費用余額明細表，復核加計正確并與總帳數、報表數和明（一）執(zhí)行“獲取或編制長期待攤費用余額明細表，復核加計正確并與總帳數、報表數和明細帳合計數核對是否相符”審計程序細帳合計數核對是否相符”審計程序1.獲取由客戶提供或者審計人員根據明細帳編制的“長期待攤費用余額明細表”（底稿見索引）；2.向客戶獲取審計期間全部長期待攤費用明細

4、帳、總帳；3.復核加計數是否正確并與總賬、明細賬、報表數核對相符，標注相應的審計標識。提示：提示：1、在復核、在復核“三相符三相符”時應當對期初數也進行核對，并要特別關注明細帳中發(fā)生額的紅沖時應當對期初數也進行核對，并要特別關注明細帳中發(fā)生額的紅沖現(xiàn)象（借方紅字及貸方紅字可能導致公司對長期待攤費用的攤銷、增加、轉出等金額的計算現(xiàn)象（借方紅字及貸方紅字可能導致公司對長期待攤費用的攤銷、增加、轉出等金額的計算出現(xiàn)偏差）出現(xiàn)偏差），確認是否為

5、真實的紅沖分錄。，確認是否為真實的紅沖分錄。2、若上一會計期并非由本所提供審計服務，則對各項目期初余額的形成也應進行必要、若上一會計期并非由本所提供審計服務，則對各項目期初余額的形成也應進行必要的審計，審計方法基本與本期審計方法一致，因此本介紹中不再贅述期初余額審計問題。的審計，審計方法基本與本期審計方法一致，因此本介紹中不再贅述期初余額審計問題。（二）執(zhí)行“檢查核算內容是否符合規(guī)定范圍，若存在不該在本科目核算的成本費用掛帳，（二）執(zhí)行

6、“檢查核算內容是否符合規(guī)定范圍，若存在不該在本科目核算的成本費用掛帳，應予結轉”審計程序（底稿索引應予結轉”審計程序（底稿索引~）按照企業(yè)明細帳分類進行分項目查驗：1、開、開辦費辦費1）查驗開辦費明細發(fā)生額并形成“開辦費發(fā)生明細表”；（底稿索引）2）抽查開辦費發(fā)生額，確定開辦費的發(fā)生額是否符合規(guī)定；（底稿索引~）3）了解客戶進入生產經營期日期，審查是否已將籌建期費用于開始生產經營當月一次轉入損益；（底稿索引）4）對開辦費核算不符合規(guī)定的

7、進行調整。（底稿索引）提示：開辦費系指企業(yè)籌建期間（尚未達到開始經營標準）發(fā)生的各項不得資本化的費用支提示：開辦費系指企業(yè)籌建期間（尚未達到開始經營標準）發(fā)生的各項不得資本化的費用支案例介案例介紹－長期待期待攤費攤費用出，作為一項費用在企業(yè)開始生產經營當月一次計入損益；開辦費計入損益的標準為企業(yè)開出，作為一項費用在企業(yè)開始生產經營當月一次計入損益；開辦費計入損益的標準為企業(yè)開始生產經營。始生產經營。2、固定、固定資產資產更新改造更新改造

8、1）查驗固定資產更新改造期初數的形成及本期發(fā)生額變化；（底稿索引）2）根據上年審計底稿對該項目的認定情況，結合本年變化對本年帳面數繼續(xù)進行調整；（底稿索引）提示：提示：1、對資產進行的修理，修繕，改造等支出，可以予以資本化的標準系該支出使可能流、對資產進行的修理，修繕，改造等支出，可以予以資本化的標準系該支出使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計。審計時審計人員可以采用的方法有：入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計。審計時審計人員可以采用

9、的方法有：A.采用專家的工采用專家的工作B.要求企業(yè)提供合理的方法和相關的證據，然后由審計人員進行復核，若企業(yè)提供的證據要求企業(yè)提供合理的方法和相關的證據，然后由審計人員進行復核，若企業(yè)提供的證據不足以說明可以為企業(yè)未來帶來收益或企業(yè)不能提供相關證據的，則審計人員應當將該支出不足以說明可以為企業(yè)未來帶來收益或企業(yè)不能提供相關證據的，則審計人員應當將該支出全部計入當期損益。主要方法有預計未來現(xiàn)金流量的增加等。全部計入當期損益。主要方法有預

10、計未來現(xiàn)金流量的增加等。2、根據企業(yè)會計制度及相關解答的規(guī)定，可資本化的費用支出應當計入相關資產科目、根據企業(yè)會計制度及相關解答的規(guī)定，可資本化的費用支出應當計入相關資產科目（固定資產、無形資產等）（固定資產、無形資產等），不可資本化的則全部計入損益，不得待攤或預提。據此，長期，不可資本化的則全部計入損益，不得待攤或預提。據此，長期待攤費用可核算的范圍已經相當有限。待攤費用可核算的范圍已經相當有限。3、廣告、廣告費1）查驗廣告費本期發(fā)生

11、額并形成本期增減變化查驗說明；（底稿索引）2）對本期發(fā)生額進行抽樣測試，復核原始憑證、記帳憑證；（底稿索引）3）獲取廣告合同復印件，并查驗實際見諸媒體時間；（底稿索引）4）根據會計制度及相關解答，對本項目進行審計調整。（底稿索引）提示：根據企業(yè)會計制度及相關解答規(guī)定，廣告費應于相關廣告見諸于媒體時確認為期間費提示：根據企業(yè)會計制度及相關解答規(guī)定，廣告費應于相關廣告見諸于媒體時確認為期間費用，不得待攤和預提。用，不得待攤和預提。4、長期租

12、期租賃費賃費1）查驗長期租賃費的形成及本期發(fā)生額，并形成本期增減變化查驗說明；（底稿索引）2）根據上年審計底稿及本年變化對該項目進行查驗（底稿索引）（三）長期待攤費用查驗的重要提示（三）長期待攤費用查驗的重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應當在開始生產經營的當月一次計入開始生產經營當月的損企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應當在開始生產經營的當月一次計入開始生產經營當月的損益。

13、開始生產經營包含開始試生產，試營業(yè)。益。開始生產經營包含開始試生產，試營業(yè)。2、固定資產的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應當計入固固定資產的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應當計入固定資產帳面價值，除此以外的后續(xù)支出應當確認為當期費用。定資產帳面價值，除此以外的后續(xù)支出應當確認為當期費用。3、根據企業(yè)會計制度及相關解答的規(guī)定，可資本化的費用支出應當計入相關資產科目（固根據企業(yè)會計制度及相