淺析國際稅收合作

1、財(cái)政稅收財(cái)政稅收之財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收●●●●●●●一、國際稅收合作提出的背景及其基本內(nèi)容針對“有害稅收競爭”，國際財(cái)稅理論界進(jìn)行了全面的探討，提出了要進(jìn)行國際稅收合作及國際稅收協(xié)調(diào)。國內(nèi)理論界大多將稅收合作與稅收協(xié)調(diào)作為同一概念使用。筆者以為，稅收合作與稅收協(xié)調(diào)并不完全同義，稅收合作包括了一個(gè)比稅收協(xié)調(diào)更廣闊的凋整范圍。稅收合作包括一個(gè)國家稅收系統(tǒng)對另一個(gè)國家稅收系統(tǒng)的任何適應(yīng)，和稅收協(xié)調(diào)相比，稅收合作不暗示國家之間稅收的統(tǒng)一和稅

2、收系統(tǒng)的一致，它可以被定義為一個(gè)過程，即開始于自由稅收競爭的結(jié)束(即完全缺乏稅收協(xié)調(diào)時(shí))，最終導(dǎo)致完全的稅收協(xié)調(diào)(即完全缺乏稅收競爭J的過程。國際稅收合作包括稅收信息交換、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動(dòng)的限制等。，淺析國際稅收舍作@韓嬌李楠二、通過經(jīng)濟(jì)模型分析國際稅收合作的必要性當(dāng)兩國經(jīng)濟(jì)是同質(zhì)性的時(shí)候，即兩國的人口、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、每個(gè)居民所擁有的資本數(shù)量是完全相同的。在這種情況下，每個(gè)國家單獨(dú)的力量不足以影響國際資本市場上的回

3、報(bào)率。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中兩國都想獲得更多的外國直接投資而進(jìn)行稅收競爭，結(jié)果是稅率降到一個(gè)相當(dāng)?shù)偷乃?。由于稅收收入是提供公共產(chǎn)品的主要來源，這樣造成兩國公共產(chǎn)品的供給不足，從而使兩國的福利水平都降低了。面對這種情形，如果兩國進(jìn)行稅收合作，充分交換各自的信息，根據(jù)各自的情況達(dá)成一個(gè)協(xié)調(diào)一致的稅率，這樣既滿足各國對公共物品的需要，各國的福利水平?jīng)]有降低，同時(shí)資本也可以自由流動(dòng)。這個(gè)分析表明：國際稅收合作的均衡產(chǎn)出等于對資本跨國流動(dòng)完全限制的

4、非合作均衡的產(chǎn)出，即兩個(gè)國家在經(jīng)濟(jì)同質(zhì)性的假設(shè)條件下，采取國際稅收合作和完全限制資本流動(dòng)是可以相互替代的。這也表明在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，國際稅收合作是完全必要的。當(dāng)兩國經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性的時(shí)候，又可以分兩種情況來考慮：一種是兩國的資源稟賦不同，另一種是兩國的規(guī)模不同。以第一種情況為例，即一個(gè)是富國，一個(gè)是窮國。兩國進(jìn)行稅收競爭的結(jié)果必然是窮國使自己的稅率低于富國，從而吸引富國資本的大量流人。這將導(dǎo)致窮國受益，富國受損。富國將進(jìn)行跨國資本流動(dòng)的

5、限制，這樣小國受損，但是富國也沒有得到收益，因?yàn)楦粐馁Y本這時(shí)極大的可能是閑置的。如果兩國進(jìn)行稅收合作，則國際資本可以自由流動(dòng)且資源稟賦上的差異得到補(bǔ)償，雙方的福利都將得到改善，達(dá)到“雙贏”的局面。這個(gè)分析表明：當(dāng)兩個(gè)國家的資源稟賦上的差異非常大時(shí)，他們都會(huì)傾向于讓資本自由流動(dòng)和進(jìn)行國際稅收合作。對于大國和小國之間的模型分析也同樣會(huì)得出進(jìn)行國際稅收合作對雙方都有利的結(jié)論。三、國際稅收合作面對的困難近年來國際社會(huì)對惡性稅收競爭的危害的認(rèn)識(shí)

6、在加深，并對國際稅收合作的必要達(dá)成了基本的共識(shí)。國際稅收合作也取得了很大的進(jìn)展，但不可否認(rèn)也存在著許多問題，面對著很多困難?？梢院喴爬橐韵氯矫妫?國際稅收協(xié)定的執(zhí)行問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至20世紀(jì)末全球各種稅收協(xié)定已經(jīng)達(dá)4000多個(gè)。歐盟是典型的經(jīng)濟(jì)一體化區(qū)域，但是歐盟20多年的經(jīng)驗(yàn)表明，執(zhí)行國際稅收協(xié)定并不是很有效。由于各國對稅收政策和制度的不同見解使得許多稅收協(xié)定難以達(dá)成。2各國的稅收主權(quán)問題。稅收是國家主權(quán)的主要表現(xiàn)方式。要進(jìn)行國際

7、稅收合作及建立國際性的稅收合作組織，必然要求各國放棄一部分稅收管轄權(quán)，各國對這些的認(rèn)識(shí)不一，必然加大協(xié)調(diào)一致的難度。3當(dāng)兩國達(dá)成了稅收合作協(xié)議，在協(xié)調(diào)的稅率上達(dá)成一致時(shí)，稅收征管的執(zhí)行力度成為決定方面，如果一國稅收征管的力度大，那么逃避稅就比較難，而如果同時(shí)另一國稅收征管的力度小，則逃避稅就相對容易，這同樣能導(dǎo)致稅收競爭，進(jìn)而有可能發(fā)展為惡性稅收競爭，這種情況下即使進(jìn)行國際稅收合作，麗國的福利也不能得到改進(jìn)。(作者單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

8、)萬方數(shù)據(jù)財(cái)政稅收財(cái)政稅收之財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收●●●●●●●一、國際稅收合作提出的背景及其基本內(nèi)容針對“有害稅收競爭”，國際財(cái)稅理論界進(jìn)行了全面的探討，提出了要進(jìn)行國際稅收合作及國際稅收協(xié)調(diào)。國內(nèi)理論界大多將稅收合作與稅收協(xié)調(diào)作為同一概念使用。筆者以為，稅收合作與稅收協(xié)調(diào)并不完全同義，稅收合作包括了一個(gè)比稅收協(xié)調(diào)更廣闊的凋整范圍。稅收合作包括一個(gè)國家稅收系統(tǒng)對另一個(gè)國家稅收系統(tǒng)的任何適應(yīng)，和稅收協(xié)調(diào)相比，稅收合作不暗示國家之間稅收

9、的統(tǒng)一和稅收系統(tǒng)的一致，它可以被定義為一個(gè)過程，即開始于自由稅收競爭的結(jié)束(即完全缺乏稅收協(xié)調(diào)時(shí))，最終導(dǎo)致完全的稅收協(xié)調(diào)(即完全缺乏稅收競爭J的過程。國際稅收合作包括稅收信息交換、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動(dòng)的限制等。，淺析國際稅收舍作@韓嬌李楠二、通過經(jīng)濟(jì)模型分析國際稅收合作的必要性當(dāng)兩國經(jīng)濟(jì)是同質(zhì)性的時(shí)候，即兩國的人口、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、每個(gè)居民所擁有的資本數(shù)量是完全相同的。在這種情況下，每個(gè)國家單獨(dú)的力量不足以影響國際資本

10、市場上的回報(bào)率。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中兩國都想獲得更多的外國直接投資而進(jìn)行稅收競爭，結(jié)果是稅率降到一個(gè)相當(dāng)?shù)偷乃?。由于稅收收入是提供公共產(chǎn)品的主要來源，這樣造成兩國公共產(chǎn)品的供給不足，從而使兩國的福利水平都降低了。面對這種情形，如果兩國進(jìn)行稅收合作，充分交換各自的信息，根據(jù)各自的情況達(dá)成一個(gè)協(xié)調(diào)一致的稅率，這樣既滿足各國對公共物品的需要，各國的福利水平?jīng)]有降低，同時(shí)資本也可以自由流動(dòng)。這個(gè)分析表明：國際稅收合作的均衡產(chǎn)出等于對資本跨國流動(dòng)

11、完全限制的非合作均衡的產(chǎn)出，即兩個(gè)國家在經(jīng)濟(jì)同質(zhì)性的假設(shè)條件下，采取國際稅收合作和完全限制資本流動(dòng)是可以相互替代的。這也表明在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，國際稅收合作是完全必要的。當(dāng)兩國經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性的時(shí)候，又可以分兩種情況來考慮：一種是兩國的資源稟賦不同，另一種是兩國的規(guī)模不同。以第一種情況為例，即一個(gè)是富國，一個(gè)是窮國。兩國進(jìn)行稅收競爭的結(jié)果必然是窮國使自己的稅率低于富國，從而吸引富國資本的大量流人。這將導(dǎo)致窮國受益，富國受損。富國將進(jìn)行跨國

12、資本流動(dòng)的限制，這樣小國受損，但是富國也沒有得到收益，因?yàn)楦粐馁Y本這時(shí)極大的可能是閑置的。如果兩國進(jìn)行稅收合作，則國際資本可以自由流動(dòng)且資源稟賦上的差異得到補(bǔ)償，雙方的福利都將得到改善，達(dá)到“雙贏”的局面。這個(gè)分析表明：當(dāng)兩個(gè)國家的資源稟賦上的差異非常大時(shí)，他們都會(huì)傾向于讓資本自由流動(dòng)和進(jìn)行國際稅收合作。對于大國和小國之間的模型分析也同樣會(huì)得出進(jìn)行國際稅收合作對雙方都有利的結(jié)論。三、國際稅收合作面對的困難近年來國際社會(huì)對惡性稅收競爭的

13、危害的認(rèn)識(shí)在加深，并對國際稅收合作的必要達(dá)成了基本的共識(shí)。國際稅收合作也取得了很大的進(jìn)展，但不可否認(rèn)也存在著許多問題，面對著很多困難。可以簡要概括為以下三方面：1國際稅收協(xié)定的執(zhí)行問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至20世紀(jì)末全球各種稅收協(xié)定已經(jīng)達(dá)4000多個(gè)。歐盟是典型的經(jīng)濟(jì)一體化區(qū)域，但是歐盟20多年的經(jīng)驗(yàn)表明，執(zhí)行國際稅收協(xié)定并不是很有效。由于各國對稅收政策和制度的不同見解使得許多稅收協(xié)定難以達(dá)成。2各國的稅收主權(quán)問題。稅收是國家主權(quán)的主要表現(xiàn)方式。

14、要進(jìn)行國際稅收合作及建立國際性的稅收合作組織，必然要求各國放棄一部分稅收管轄權(quán)，各國對這些的認(rèn)識(shí)不一，必然加大協(xié)調(diào)一致的難度。3當(dāng)兩國達(dá)成了稅收合作協(xié)議，在協(xié)調(diào)的稅率上達(dá)成一致時(shí)，稅收征管的執(zhí)行力度成為決定方面，如果一國稅收征管的力度大，那么逃避稅就比較難，而如果同時(shí)另一國稅收征管的力度小，則逃避稅就相對容易，這同樣能導(dǎo)致稅收競爭，進(jìn)而有可能發(fā)展為惡性稅收競爭，這種情況下即使進(jìn)行國際稅收合作，麗國的福利也不能得到改進(jìn)。(作者單位：遼寧大