淺談我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建

1、一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新中國(guó)成立后，我們就實(shí)行了分部門(mén)、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度。在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，制度對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證財(cái)政收入、促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約等方面，都起到了積極作用。但改革開(kāi)放后就逐漸暴露了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的缺陷。對(duì)內(nèi)，由于實(shí)行部門(mén)，行業(yè)和所有制三個(gè)分割，使不同部門(mén)、行業(yè)和所有制的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度一統(tǒng)到底，使企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)制度規(guī)范自己的行為時(shí)，沒(méi)有靈活性；對(duì)外，我國(guó)

2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度從賬戶(hù)設(shè)置、會(huì)計(jì)處理，到會(huì)計(jì)報(bào)表，都同國(guó)際慣例存在著很大的差距，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，不可能成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的一部分，從而也就不可能在對(duì)外交流中起到應(yīng)有的媒介作用。因此，1992年我國(guó)開(kāi)始用基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革。((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于1992年11月份制定，1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施，把我國(guó)會(huì)計(jì)改革推進(jìn)到一個(gè)嶄新的階段。1993年出臺(tái)的((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(即目前所稱(chēng)的基本準(zhǔn)則)，在制定過(guò)程中借鑒了國(guó)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

3、念框架，以至于有人認(rèn)為我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很相似，因而可將其成為我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。對(duì)此筆者不敢茍同，理由如下：(一)美國(guó)FAsB國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等，都把概念框架作為一份(或一系列)單獨(dú)的會(huì)計(jì)文件獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公布的，而我國(guó)則將會(huì)計(jì)的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒(méi)有另外單獨(dú)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。(二)我國(guó)的((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不具備為制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)的功能：首先，理論闡述不夠充分：在理論闡述問(wèn)題

4、上，(淦業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅對(duì)一些基本會(huì)計(jì)概念作了原則上的規(guī)定，行文過(guò)于簡(jiǎn)略。其次，缺乏理論深度：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是評(píng)估現(xiàn)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)展新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論，因而必須對(duì)其所包含的一些基本會(huì)計(jì)概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行深入378的論述。而《2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝岈只是將一些基本概念作了抽象的描述，未作深透的原理性論證，理論揭示的深度、力度都不夠。㈢混淆了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，把不屬于概念框架的內(nèi)容納入其中。如，在分析。資產(chǎn)”要素時(shí)，加入

5、了先進(jìn)如何記賬，短期投資處理、應(yīng)收賬款如何提取減值準(zhǔn)備等應(yīng)歸于具體準(zhǔn)則的內(nèi)容，不能體現(xiàn)概念框架指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的作用。(四)從我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍來(lái)看，《(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝岈雖說(shuō)適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)行中越來(lái)越表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問(wèn)題，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。(五)從內(nèi)容上看：((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中缺乏會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)非常重要的概念——目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)、完整等問(wèn)題

6、，因而尚不能用來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。(六)沒(méi)有結(jié)合我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200710月中旬千u(總第245期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)氣植架的構(gòu)建文李文.“.，ιtvJvtv、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)基1993年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的論述。而(儉業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝l朧只是將一本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(即目前所稱(chēng)的基本準(zhǔn)則)，在制定過(guò)些基本概念作了抽象的描述，未作深新中國(guó)成主后，我們就實(shí)行了分程中借鑒了國(guó)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框適的原理性論證，理論揭示的深度、力部門(mén)、分行

7、業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會(huì)架，以至于有人認(rèn)為我國(guó)的基本會(huì)計(jì)度都不夠。計(jì)制度。在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很相似，因巳)淚淆了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，制度對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保證財(cái)政收入、而可將其成為我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念把不屬于概念框架的內(nèi)容納入其中.促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約等方面，都起到了積極框架“。對(duì)此筆者不敢茍同，理由如下z如，在分析“資產(chǎn)“要素時(shí)，加入了先進(jìn)作用。但改革開(kāi)放后就.漸暴露了與(一)美國(guó)FASB國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何記賬、短期投

8、資處理、應(yīng)收賬款如社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的缺陷。委員會(huì)等，都把概念框架作為一份(或何提取減值準(zhǔn)備等應(yīng)歸于具體準(zhǔn)則的對(duì)內(nèi)，由于實(shí)行部門(mén)、行業(yè)和所有制三一系列)單弛的會(huì)計(jì)文件姐立于會(huì)計(jì)內(nèi)容，不能體現(xiàn)概念框架指導(dǎo)具體準(zhǔn)個(gè)分割，使不同部門(mén)、行業(yè)和所有制的準(zhǔn)則進(jìn)行公布的，而我國(guó)則將會(huì)計(jì)的則的作用。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。同時(shí)，基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒(méi)(四)從我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用由于會(huì)計(jì)制度一統(tǒng)到底，使企業(yè)運(yùn)用有另外單強(qiáng)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

9、念框架。范圍來(lái)看，~儉業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝|如雖說(shuō)適用會(huì)計(jì)制度規(guī)范自己的行為時(shí)，沒(méi)有靈(二)我國(guó)的(儉業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不具于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)活性，對(duì)外，我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度從賬戶(hù)備為制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)行中越來(lái)越表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問(wèn)設(shè)置、會(huì)計(jì)處理，到會(huì)計(jì)報(bào)表，都同國(guó)的功能:題，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適際慣例存在著很大的差距，所產(chǎn)生的首先，理論闡述不夠充分:在理論從。會(huì)計(jì)信息，不可能成為國(guó)際通用商業(yè)闡述問(wèn)題上，((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

10、僅對(duì)一(五)從內(nèi)容上看:((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)語(yǔ)言的一部分，從而也就不可能在對(duì)些基本會(huì)計(jì)概念作了原則上的規(guī)定，則》中缺乏會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)非常外交流中起到應(yīng)有的媒介作用。因此，行文過(guò)于簡(jiǎn)略。重要的概念一一目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量1992年我國(guó)開(kāi)始用基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取其次，缺乏理論深度:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革。《企業(yè)會(huì)計(jì)念框架是評(píng)估現(xiàn)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)、完警等問(wèn)題，準(zhǔn)則》于1992年11月份制定

11、，1993展新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論，因而必因而尚不能用來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的年7月1日開(kāi)始實(shí)施，把我國(guó)會(huì)計(jì)改須對(duì)其所包含的一些基本會(huì)計(jì)概念的制定.革推進(jìn)到一個(gè)嶄新的階段。內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行深入(六)沒(méi)有結(jié)合我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2007.10月申句刊(忌第245期)378境進(jìn)行分析，沒(méi)有突出國(guó)家在會(huì)計(jì)信息需求中的特殊作用。綜上，筆者認(rèn)為就1993年頒布的(淦業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則))來(lái)看，由于本身存在缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴(yán)密的

12、邏輯體系、缺乏廣發(fā)的適用性、概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能混用等問(wèn)題，其還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任，而且也不符合國(guó)際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。為此，我國(guó)有必要考慮單獨(dú)制定適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。二我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的選擇綜觀美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的歷史現(xiàn)實(shí)和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的歷程，我們發(fā)現(xiàn)，這些國(guó)家往往先積累了多年的、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，而后由于需要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在邏輯性、為了

13、抵御外在利益集團(tuán)的壓力、為了發(fā)展和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才產(chǎn)生了尋求內(nèi)在體系一致性的概念框架，從而開(kāi)始制定他們各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在我國(guó)，建立單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟：首先，我國(guó)1993年頒布了(儉業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)已有10來(lái)年的時(shí)間，其間陸續(xù)頒布了一系列的具體準(zhǔn)則。雖然準(zhǔn)則在我國(guó)存續(xù)的時(shí)間不長(zhǎng)，但是在準(zhǔn)則制定實(shí)施的過(guò)程中已經(jīng)暴露出了很多問(wèn)題。為概念框架的制定提供了研究的對(duì)象，可以對(duì)其進(jìn)行批判總結(jié)。其次，美國(guó)制定的CF和國(guó)

14、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的IASC框架已經(jīng)比較的成熟，實(shí)踐中在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上發(fā)揮了巨大的作用。這些經(jīng)驗(yàn)都可以為我們所借鑒，用于制定我們自己的概念框架。再次，從我國(guó)制定準(zhǔn)則的過(guò)程中有很多失誤，有的準(zhǔn)則——頒布就暴露出很多缺陷，在實(shí)務(wù)中被不當(dāng)利用，以至于不得不對(duì)新頒布的準(zhǔn)則進(jìn)行多番修正。針對(duì)準(zhǔn)則制定中的這一不正集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200710月中旬刊(總第245期)常現(xiàn)象，我們亟待制定一套科學(xué)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)對(duì)準(zhǔn)則的制定加以指導(dǎo)。我國(guó)應(yīng)著手制定自己的

15、財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的就在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，要素的定義特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，達(dá)到在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則連貫性的作用。三我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意的問(wèn)題(一)與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)是國(guó)際貿(mào)易的通用特殊語(yǔ)言，加入WTO后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化的順利進(jìn)行，有一個(gè)必要條件，那就是各個(gè)國(guó)家(包括我國(guó))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大

16、致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)諸多障礙。作為準(zhǔn)則制定概念基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在制定時(shí)就必須要考慮其與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問(wèn)題。(二)對(duì)國(guó)外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展國(guó)外在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這個(gè)領(lǐng)域走在了我國(guó)的前面，而且有了不小的成就，這就為我們的建立工作提供了一個(gè)參考。但是，參考借鑒并不是徹底的復(fù)制，我們的視角要全面，要分析國(guó)外現(xiàn)有框架的不足之處，在充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可以對(duì)其不完善的

17、地方加以發(fā)展。(三)充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國(guó)家化標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)具有社會(huì)性和技術(shù)性的雙重屬性，會(huì)計(jì)的技術(shù)性可以確保各國(guó)之間的會(huì)計(jì)程序，方法、技術(shù)和一些基本的會(huì)計(jì)學(xué)概念相互借鑒、取長(zhǎng)補(bǔ)短；會(huì)計(jì)的社會(huì)性源自于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的具體差異，不可能完全相同。在概念框架制定過(guò)程中，我們需要分析中國(guó)的實(shí)際情況，在考慮了實(shí)際需要的概念379框架指導(dǎo)下制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能有效的指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。(四)概念框架要有前瞻眭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)

18、計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須有一定的前瞻性，并通過(guò)前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。(五)與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過(guò)渡我們?cè)谟懻撝贫ǜ拍羁蚣軙r(shí)要考慮與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題，我國(guó)龐大的會(huì)計(jì)體系才能有效的運(yùn)行。在穩(wěn)定同時(shí)，考慮逐步向科學(xué)的概念框架過(guò)渡。(六)由誰(shuí)來(lái)完成概念框架

19、的制定工作的問(wèn)題在我國(guó)由誰(shuí)來(lái)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建工作呢筆者認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建可按如下程序進(jìn)行：首先，由財(cái)政部廣泛征求會(huì)計(jì)行業(yè)基層工作者、專(zhuān)家等的意見(jiàn)，形成意見(jiàn)稿，然后由各行各業(yè)派代表就意見(jiàn)稿討論選取最好的方案，最后由財(cái)政部統(tǒng)一意見(jiàn)，以法律的形式發(fā)布并實(shí)施，整個(gè)過(guò)程要體現(xiàn)民主與法制的統(tǒng)一原則。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建已是大勢(shì)所趨，現(xiàn)在會(huì)計(jì)界要求建立獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的呼聲很高。通過(guò)科學(xué)完善的概念框架來(lái)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的

20、制定，使會(huì)計(jì)規(guī)范有一個(gè)一致的理論基礎(chǔ)，避免具體準(zhǔn)則之間相互產(chǎn)生矛盾不協(xié)調(diào)，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建是我們亟待解決的問(wèn)題，但是制定工作并不是一朝一夕就能完成的。因此，需要會(huì)計(jì)界的共同努力，來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)的改革和會(huì)計(jì)信息的國(guó)際化(作者單位：西安塞舍爾石油勘探儀器有限公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)境進(jìn)行分析，投有突出國(guó)家在會(huì)計(jì)信常現(xiàn)象，我們亟待制定一套科學(xué)完善框架指導(dǎo)下制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能息需求中的特殊作用。的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念怪架來(lái)對(duì)準(zhǔn)則的制定有

21、效的指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。綜上，筆者認(rèn)為就1993年頒布的加以指導(dǎo)。(四)概念框架要有前瞻性(儉業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)看，由于本身存在我國(guó)應(yīng)著手制定自己的財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不能朝令夕缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴(yán)密的概念框架。其目的就在于明確財(cái)務(wù)報(bào)改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，邏輯體系、缺乏廣發(fā)的適用性、概念框告使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)必須有一定的前瞻性，并通過(guò)前瞻性架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能理用等問(wèn)題，其計(jì)信息質(zhì)量要求，要素的定義特征及保

22、證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性.這種前還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。瞻性建立在其對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期能責(zé)任，而且也不符合國(guó)際上一般將這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上.特概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法.在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，達(dá)到在別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化為此，我國(guó)有必要考慮單獨(dú)制定適應(yīng)技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則連貫性的作的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住我國(guó)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

23、框架.用.實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起二.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的選三.我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框蘊(yùn)到前瞻的指導(dǎo)性作用.揮應(yīng)注意的問(wèn)題(五)與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過(guò)擅綜觀美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利(一)與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)我們?cè)谟懻撝贫ǜ拍羁蚣軙r(shí)要考亞等國(guó)家的歷史現(xiàn)實(shí)和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是國(guó)際貿(mào)易的通用特殊語(yǔ)慮與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題，我國(guó)龐大概念框架的歷程，我們發(fā)現(xiàn)，這些國(guó)家言，加入WTO后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)的會(huì)計(jì)體系才能有效的運(yùn)行.在穩(wěn)定往往先積累

24、了多年的、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)化的順利進(jìn)行，有一個(gè)必要條件，那同時(shí)，考慮淫步向科學(xué)的概念框架過(guò)的制定經(jīng)驗(yàn)，而后由于需要保持會(huì)計(jì)就是各個(gè)國(guó)家(包括我國(guó))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的搜。準(zhǔn)則之間的內(nèi)在邏輯性、為了抵御外制定，必須奠定在大致相同的概念基擴(kuò)可)由誰(shuí)來(lái)完成概念框架的制定在利益集團(tuán)的壓力、為了發(fā)展和評(píng)估礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)工作的問(wèn)題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才產(chǎn)生了尋求內(nèi)在體系一計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)諸多障在我國(guó)由誰(shuí)來(lái)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念致性的概念框架，從而開(kāi)始

25、制定他們礙。作為準(zhǔn)則制定概念基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)框架的構(gòu)建工作呢筆者認(rèn)為，我國(guó)各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架.在我國(guó)，計(jì)概念框架，在制定時(shí)就必須要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)橄念框架的構(gòu)建可按如下程建立單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)其與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問(wèn)題。序進(jìn)行:首先，由財(cái)政部廣泛征求會(huì)計(jì)已經(jīng)成熟:(二)對(duì)國(guó)外的概念框架適當(dāng)?shù)慕栊袠I(yè)基層工作者、專(zhuān)家等的患見(jiàn)，形成首先，我國(guó)1993年頒布了((企業(yè)鑒和發(fā)展意見(jiàn)稿，然后由各行各業(yè)派代表就意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則))(基本準(zhǔn)則)已有10來(lái)

26、年的國(guó)外在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這見(jiàn)稿討論選取最好的方案，最后由財(cái)時(shí)間，其間陸續(xù)頒布了一系列的具體個(gè)領(lǐng)域走在了我國(guó)的前面，而且有了政部統(tǒng)一意見(jiàn)，以法律的形式發(fā)布并準(zhǔn)則。雖然準(zhǔn)則在我國(guó)存續(xù)的時(shí)間不不小的成就，這就為我們的建立工作實(shí)施，整個(gè)過(guò)程要體現(xiàn)民主與法制的長(zhǎng)，但是在準(zhǔn)則制定實(shí)施的過(guò)程中已提供了一個(gè)參考。但是，參考借鑒并統(tǒng)一原則。經(jīng)暴露出了很多問(wèn)題。為概念框架的不是徹底的復(fù)制，我們的視角要全面，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建制定提供了研究的對(duì)

27、象，可以對(duì)其進(jìn)要分析國(guó)外現(xiàn)有框架的不足之處，在已是大勢(shì)所趨，現(xiàn)在全計(jì)界要求建行批判總結(jié).充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可立蝕立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的呼聲很其次，美國(guó)制定的CF和國(guó)際會(huì)以對(duì)其不完善的地方加以發(fā)展。高。通過(guò)科學(xué)完善的概念框架來(lái)指計(jì)準(zhǔn)則制定的I框架已經(jīng)比較的(三)充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國(guó)家導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，便會(huì)計(jì)規(guī)范有成熟，實(shí)踐中在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上發(fā)揮化標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)一致的理論基礎(chǔ)，避免具體準(zhǔn)了巨大的作用.這些經(jīng)驗(yàn)都可以為我會(huì)計(jì)具有社會(huì)性和

28、技術(shù)性的雙重則之間相互產(chǎn)生矛盾不協(xié)調(diào)，增強(qiáng)們所借鑒，用于制定我們自己的概念屬性，會(huì)計(jì)的技術(shù)性可以確保各國(guó)之準(zhǔn)則的可操作性.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框框架。間的會(huì)計(jì)程序、方法、技術(shù)和一些基本架的構(gòu)建是我們亟待解決的問(wèn)題，再次，從我國(guó)制定準(zhǔn)則的過(guò)程中的會(huì)計(jì)學(xué)概念相互借鑒、取長(zhǎng)補(bǔ)短，會(huì)但是制定工作并不是一朝一夕就能有很多失誤，有的準(zhǔn)則一jffl布就暴計(jì)的社會(huì)性源自于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的具完成的.因此，需要會(huì)計(jì)界的共同努露出很多缺陷，在實(shí)務(wù)中被不當(dāng)利用，體差異，