淺談戰(zhàn)略成本策略

1、孽淺談戰(zhàn)略成，本策略重慶市鹽業(yè)(集團)有限公司李岜【摘要】隨著社會的發(fā)展，戰(zhàn)略成本控制理論受到了很多國內外學者的關注與研究，如今許多企業(yè)在運用該理論時存在著問題，本文就此對戰(zhàn)略成本控制理論進行研究與論述。首先，文章對戰(zhàn)略成本控制的理論體系展開了論述。企業(yè)首先通過準確的戰(zhàn)略定位，然后增強對企業(yè)成本和質量成本以及價值鏈分析的管理和監(jiān)控，以使企業(yè)成本大大降低，利潤大幅度提高?！娟P鍵詞】戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略定位價值鏈成本動因作業(yè)成本法質量成本管理一

2、、戰(zhàn)略成本管理的產生及發(fā)展戰(zhàn)略成本管理理論產生于20世紀80年代，它是將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略結合起來，“通過對企_lie本身及競爭對手的相關成本資料進行有效的分析，然后為企業(yè)管理者提供生產戰(zhàn)略決策所需的相關信息”它不僅提高了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，還對企業(yè)進行了成本管理，戰(zhàn)略成本控制不是僅靠相關會計人員就能夠完成的工作，還需要企業(yè)的領導有高度的重視與積極的參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度去思考成本問題，并解決成本問題。20世紀80年代英國學者及成本管理專

3、家肯尼斯西蒙茲(KennethSimmonds)在論文《戰(zhàn)略管理會計》中最早提出戰(zhàn)略成本管理的理念，并認為戰(zhàn)略成本管理將是未來管理會計發(fā)展的走向，其主要重心是“成本優(yōu)勢”。哈佛大學商學院邁克爾E波特(MichaelEPorter)也在《競爭戰(zhàn)略》與《競爭優(yōu)勢》兩書中論述了“成本優(yōu)勢”。1988年，布羅姆維奇(Bromwich)在《管理會計的定義和范圍》中進一步的對戰(zhàn)略成本控制理論進行了研究。戰(zhàn)略成本管理理論是管理會計的發(fā)展趨勢，也是企業(yè)

4、領導人員和未來高層管理人員需要掌握的重要理論。1989年，美國學者約翰K謝克(JohnKShank)也指出戰(zhàn)略成本管理理論就是將成本相關信息運用于企業(yè)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)以達到預期目的，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析以及成本動因分析。1993年，約翰K謝克(JohnKShank)出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，將戰(zhàn)略成本管理具體化。1998年，理查德MS威爾遜(RichardMSwilson)撰寫《戰(zhàn)略成本管理》總結了近些年來戰(zhàn)

5、略成本管理理論的發(fā)展，同時收集整理了對戰(zhàn)略成本管理理論的發(fā)展起到了至關重要作用的文獻。美國學者愛德華布洛克(EdwardBlocher)等人2000年出版了《成本管理：以戰(zhàn)略為重心》，更深入的將戰(zhàn)略管理的理念融入到成本管理的方法體系中。然而在我國，關于戰(zhàn)略成本控制管理的研究相對落后，2000年，知名學者夏寬云出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，全面系統(tǒng)的介紹了戰(zhàn)略成本管理，陳軻先生2001年發(fā)表了《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》專著，通過基本理論和應用

6、理論兩個方面相結合對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法進行了系統(tǒng)的研究。2006年，樂艷芬撰寫的《戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢》一書中總結了以往的各項研究成果，同時指出戰(zhàn)略成本管理的主要目標是發(fā)展持續(xù)競爭優(yōu)勢，從戰(zhàn)略的角度來考察企業(yè)內外部信息，戰(zhàn)略成本管理理論是將現代管理會計和戰(zhàn)略管理相融合的一門新型交叉學科。二、戰(zhàn)略成本管理的內容及主要方法在長期的實踐過程中，戰(zhàn)略思想在成本管理工作中總結形成了一些方法。經營者可以根據本企業(yè)的具體情況進行靈活運用，

7、其主要包括：戰(zhàn)略定位、價值鏈分析、成本動因分析、作業(yè)成本法與質量成本管理。少數學者也認為戰(zhàn)略成本管理還包括“產品生命周期成本法與“目標成本規(guī)劃法”。(一)戰(zhàn)略定位(StrategyOrientation)。所謂戰(zhàn)略定位就是確立企業(yè)在市場競爭中的具體態(tài)勢。并確定企業(yè)要在市場競爭中取勝應該如何運用成本信息確定競爭策略。企業(yè)一般采用的戰(zhàn)略定位有以下幾種：一是低成本戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略是通過追求規(guī)模經濟、專利技術、原材料的優(yōu)惠待遇和其它因素來進行成

8、本控制的策略，在成本管理上領先于對手。該戰(zhàn)略能幫助企業(yè)擴大銷售量，使其利潤高于同行業(yè)平均利潤。二是差異化戰(zhàn)略。差異化戰(zhàn)略也叫別具一格戰(zhàn)略，是將公司提供的產品或服務差異化，形成一些在全產業(yè)范圍中具有獨特性的東西。實現差異化有許多方式：技術特點外觀特點，設計品牌形象等。采取差異化戰(zhàn)略的時侯要遵循成本一效益原則。三是集中一點戰(zhàn)略。集中一點戰(zhàn)略則是主要以某個顧客群或選擇產業(yè)的一部分或有些細分市場為重心，讓該產品在市場中占據優(yōu)勢地位。其主要表現為

9、兩種形式，一是成本集中，即通過目標市場獲得成本優(yōu)勢。二是別具一格集中，就是要在目標市場中突出與眾不同別具一格的形象。企業(yè)可以通過該戰(zhàn)略根據目標市場的不同做出不同的戰(zhàn)略選擇。(二)價值鏈分析(valueehainAnalyses)。價值鏈分析是由美國學者邁克爾波特提出的一種成本管理⑨一一一一一方法。價值鏈是指企業(yè)按特定模式進行的一系列的活動?；蛘哒f，價值鏈是企業(yè)生產的產品或提供的服務的增值環(huán)節(jié)或鏈條。在價值鏈中的每個活動都會增加產品或服務

10、的價值。它描述了企業(yè)的產品或服務從原材料的提供到產品消費的整個過程的相關成本。在價值鏈中每個活動相互聯系，某一項的活動運行狀況將會影響其它項目活動的成本和效率。通過對價值鏈分析，可以了解價值鏈的總體運行情況和各項活動之間的聯系，能在價值鏈體系中挖掘降低成本的相關信息與創(chuàng)造利潤的突破點，同時能及時發(fā)現問題并加以改進。價值鏈分析不僅作用于企業(yè)內部，還能用于整個行業(yè)。比如將企業(yè)所處的行業(yè)當作一條價值鏈，該企業(yè)就是這條價值鏈的一項，在此行業(yè)價值

11、鏈中，各個企業(yè)的生產特點和服務方式將直接影響其它企業(yè)的生產成本。例如企業(yè)的原料處理成本與供應商提供原材料的包裝方式有關，企業(yè)的庫存與供應商的及時性有關，如果相關企業(yè)達成協議，企業(yè)就能節(jié)約很多成本，同時加強了相關企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢。類似日本豐田這樣的大公司都與其相關聯的承包企業(yè)有著特別的長期合作關系。同時和部分大公司組成的企業(yè)集團即企業(yè)間的長期協作關系，使得企業(yè)的成本管理體系更加健全。()成本動因分析(C：ostDriverAnalyse

12、s)。成本動因是引起成本發(fā)生的因素。成本動因分兩個層次：一是微觀層次，即與企業(yè)的生產作業(yè)直接相關的成本動因，如物耗、作業(yè)量等。二是戰(zhàn)略層次，即銷售管理、廣告銷售、隊伍管理、銷售業(yè)務技術文獻、促銷供應商價值鏈、企業(yè)價值鏈、銷售渠道價值鏈、用戶價值利潤上的成本動因，如質量管理、規(guī)模、技術多樣性等。成本動因分析突破了傳統(tǒng)成本分析模式的狹隘范圍與少數因素。而是以更寬廣角度將成本管理與戰(zhàn)略相結合的模式來分析成本。戰(zhàn)略成本動因對成本的影響非常大，可

13、塑性也很大，從戰(zhàn)略成本動因的角度來考慮成本管理。能有效的控制企業(yè)日常經營活動過程中潛在的大量成本問題。戰(zhàn)略成本動因又可分為結構性成本動因與執(zhí)行性成本動因。結構性成本動因是與企業(yè)基礎經濟結構密切相關的成本驅動因素，其通常在企業(yè)具體生產經營活動之前被確定，且確定后就很難再變動。這方面動因主要包括：地理位置、整合程度、規(guī)模、技術等。如企業(yè)在建立初期確定的市場定位、企業(yè)生產規(guī)模、廠址等。執(zhí)行性成本動因是與企業(yè)作業(yè)程序直接相關的一些成本驅動因素，

14、它是在結構性動因確定之后實現的。企業(yè)生產經營過程中作業(yè)可以分兩類一是“可增加價值的作業(yè)”，如銷售方面、產品的包裝等作業(yè)；二是“不增加價值的作業(yè)”，如倉庫作業(yè)、與存貨有關搬運工作及原材料和半成品等等，或者因質量不符合而要進行重新加工而追加的作業(yè)等。執(zhí)行性成本動因能更加明確企業(yè)的成本管理方向。即盡可能的減少或消除“不增加價值的作業(yè)”，并提高“可增加價值的作業(yè)”的相關運作效率，提高資源的利用率，減少資源浪費，更經濟高效地滿足顧客的相關需要，提

15、升企業(yè)價值和經營效率?！杀緞右蚍治鍪墙档统杀镜年P鍵因素，使企業(yè)能更好地集中力量攻克難題，較好地實現成本的降低，減少資源發(fā)現浪費，及時發(fā)現問題并改進，提高各項作業(yè)活動的效率。(四)作業(yè)成本管理(ActivitybasedCostManagement)。作業(yè)成本法在計算產品成本時，著眼于“作業(yè)”上，即以作業(yè)為核算對象，根據各項作業(yè)對資源的消耗情況來將資源的相關成本分配到各項作業(yè)，再將作業(yè)通過成本動因匯集到產品成本的形成與積累的過程。從而得

16、到最終產品成本。它是企業(yè)適應競爭環(huán)境而產生的成本管理方法。波特教授指出作業(yè)成本管理的核心是價值鏈之間的相互連接關系。在作業(yè)成本法下得到的成本差異。并通過作業(yè)分析尋找新的價值鏈關系，實現逐步改進企業(yè)成本管理的目的。作業(yè)成本法的計算程序：①分兩步：第一步按作業(yè)流程歸集屬于直接材料、直接人工等等項目直接計入產品成本；第二步根據分配原理分配間接制造費用；②確定成本歸集組，也就是作業(yè)中L；③根據作業(yè)歸集組分配制造費用；④找出引起資源耗費的原因所在

17、，即選擇分配已耗資源的依據——成本動因；⑤將已耗資源和成本動因進行比較，計算分配率；⑥把產品已耗作業(yè)量與④進行比較，分配作業(yè)的制造費用。(五)質量成本管理(QualityCostManagement)。質量成本管理是以實現質量保證成本與質量損失成本的總和最小化為目的，對質量成本形成和構成比例進行監(jiān)督與控制的整個過程。質量成本管理不僅豐富了戰(zhàn)略成本管理，還使得企業(yè)的產品或服務的質量得到重視。重視質量成本管理能增加對產品和服務高質量、低損失

18、的要求，同時還可以提高企業(yè)的綜合競爭力。占據成本優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的推行和研究具有很重要的現實意義，通常情況下，戰(zhàn)略成本管理的應用程序圖如下：反饋制定任『I實施外部『I建立長『l制定評價JI制定政策樹『I配置fI度量和務陳述JI內部分析Jl期目標Jl選擇戰(zhàn)略『『立年度目標Jl資源ll評價業(yè)績戰(zhàn)略制定階段)(戰(zhàn)略實施階段)(戰(zhàn)略評價階綜上所述，在企業(yè)的成本控制管理中，將成本戰(zhàn)略控制與成本管理相結合，會有效提高企業(yè)的經濟效率，降低企業(yè)成本，