論如何提高內(nèi)部審計(jì)報告質(zhì)量

1、●審計(jì)工作《經(jīng)濟(jì)師))2009年第6期論如何提高內(nèi)部審計(jì)報告質(zhì)量擒要：內(nèi)部審計(jì)報告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后就被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。通過審計(jì)報告表現(xiàn)出來的審計(jì)結(jié)果正逐漸成為組織改善經(jīng)營管理以及管理層決策的重要依據(jù)，這對審計(jì)工作質(zhì)量包括審計(jì)報告質(zhì)量提出了更新更高的要求。文章從內(nèi)部審計(jì)報告的重要性出發(fā)。按照內(nèi)部審計(jì)報告編制原則要求，提出了提高內(nèi)部審計(jì)報告質(zhì)量的途徑

2、。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)報告質(zhì)量中圖分類號：1：23945文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914I2009)0618202一、內(nèi)部審計(jì)報告的作用和重要性內(nèi)部審計(jì)報告體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求。并有助于組織增加價值。內(nèi)部審計(jì)報告是內(nèi)部審計(jì)活動成果的體現(xiàn)；是內(nèi)審人員與組織管理者和其他部門溝通、交流的媒介；是內(nèi)審活動增加組織價值的重要工具。對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員來說，審計(jì)報告總結(jié)概括了審計(jì)工作的目的、范圍和結(jié)果。是審計(jì)工作成果的體現(xiàn)也據(jù)此考核每

3、個審計(jì)人員的工作業(yè)績：同時是高層了解審計(jì)部門工作動態(tài)，評價審計(jì)部門業(yè)績的重要依據(jù)。對經(jīng)營管理部門來說審計(jì)報告合理界定了其經(jīng)營成果和工作業(yè)績。客觀反映了其經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷可以督促和幫助其慎重考慮報告中所提出的問題和建議以利及時采取糾正行動改變不良工作狀況，提高管理水平和績效水平促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對高層管理層來說審計(jì)報告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客現(xiàn)信息，是掌握其控制下活動的真實(shí)情況、實(shí)施有效決策的重t49據(jù)。二、

4、內(nèi)部審計(jì)報告的編制原則內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，出具審計(jì)報告。作為一種正式的書面文件，審計(jì)報告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性。并體現(xiàn)重要性原則。具體為：1客觀性。審計(jì)報告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)。做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。2完整性。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制。作到要素齊全、內(nèi)容完整、格式規(guī)范不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。3清晰性。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)做到

5、邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)簡明擁獸地闡明事實(shí)和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢。用詞準(zhǔn)確，易于理解。4及時性。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)及時編制。在保一182一●張亞琴證審計(jì)報告質(zhì)量的前提下，審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場審計(jì)后盡快編制經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)方面以便組織適當(dāng)管理層適時采取有效糾正措施。5建設(shè)性。審計(jì)報告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評價過去而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來。應(yīng)當(dāng)針時被審計(jì)單住經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷

6、提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6重要性。在形成審計(jì)結(jié)論與建議時應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的重t巨和風(fēng)險水平。對于被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計(jì)風(fēng)險高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說明。同時，內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。三、提高內(nèi)部審計(jì)報告質(zhì)■的途徑內(nèi)部審計(jì)報告質(zhì)量是內(nèi)審活動能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。審計(jì)報告一方面反映了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題但更重要的是通過綜合分析和深

7、層次的剖析從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議，為高層管理者經(jīng)營決策提供依據(jù)。為經(jīng)營管理部門提出建議和改進(jìn)措施即內(nèi)部審計(jì)報告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價值增值。因此加強(qiáng)對審計(jì)報告的質(zhì)量控制，實(shí)事求是地反映事實(shí)真相，客觀公正地做出審計(jì)評價。切實(shí)可行地提出審計(jì)建議，對于促進(jìn)依法審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值具有十分重要的意義。1規(guī)范內(nèi)部審計(jì)過程控制審計(jì)報告質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)過程的規(guī)范與否直接影響到審計(jì)報告質(zhì)量進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)

8、現(xiàn)。因此在強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險質(zhì)量意識，科學(xué)合理安排項(xiàng)目時問從思想意識和時問上為審計(jì)報告的質(zhì)量控制提供保障的同時，要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)過程有效控制審計(jì)質(zhì)量。通過建立和完善機(jī)構(gòu)機(jī)制。對審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)取證、審計(jì)報告、審計(jì)追蹤等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理有效控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。一是加強(qiáng)對項(xiàng)目立項(xiàng)的管理以風(fēng)險為導(dǎo)向，在重點(diǎn)考慮風(fēng)險的同時綜合考慮需求、審計(jì)資源和審計(jì)頻率等因素來選擇項(xiàng)目。二是加強(qiáng)對方章的審核提高方案的有效性。對審計(jì)單位的情況要充分了

9、解時審計(jì)目標(biāo)要十分明確對方案的討論要全面充分重蚤睦水平分配要科學(xué)合理審計(jì)方案的制定要有可操作性。三是建立審計(jì)項(xiàng)目的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的內(nèi)客和責(zé)任，這是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的又一個重要內(nèi)容。首先要加強(qiáng)對審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核審計(jì)底稿應(yīng)實(shí)行三級復(fù)核制，重點(diǎn)審飯內(nèi)容是否期實(shí)完整獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，引用的有關(guān)依據(jù)是否充分審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，審計(jì)結(jié)論是否恰如其分等，傲列各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)提高審計(jì)底稿的質(zhì)量。其次。對審計(jì)報告也應(yīng)

10、實(shí)行復(fù)核制度，復(fù)核內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)依據(jù)是否充分審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否全面反映描述是否清晰。問題定性是否準(zhǔn)確，原因分析是否到住審計(jì)建議是否有效審計(jì)報告是否及時發(fā)布等。四是加強(qiáng)對審計(jì)報告的審議工作，對審計(jì)報告實(shí)行會審制度。切實(shí)保證審計(jì)工作的質(zhì)量。五是健全報告質(zhì)量檢查和過錯責(zé)任追究機(jī)制。要建立審計(jì)質(zhì)量分級責(zé)任制度、審計(jì)報告質(zhì)量定期檢查制度、審計(jì)報告工作標(biāo)準(zhǔn)等制度。保證審計(jì)報告質(zhì)量。六是建立和完善督導(dǎo)機(jī)制通過對審計(jì)項(xiàng)

11、目全過程的督導(dǎo)，有效控制和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報告的可靠性，審計(jì)建議的可行性及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。2選擇有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確保審計(jì)報告質(zhì)量。審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)業(yè)務(wù)還要求熟悉國家相關(guān)的方針政策，掌握有關(guān)法律法規(guī)。審計(jì)報告中能否對被審單位作出客現(xiàn)、公正、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價取決于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要從以下幾方面加以把握：1選擇現(xiàn)行的合法的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果應(yīng)用國家法律、法規(guī)為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要堅(jiān)持法律優(yōu)先

12、和上位法優(yōu)于下住法。特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法。一般不溯及既往的原則。2選擇合規(guī)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有相應(yīng)的法規(guī)可做標(biāo)準(zhǔn)。就要以審計(jì)單位主管部門的指示、規(guī)章制度為準(zhǔn)，或以本單位的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。要檢查這些規(guī)定是否和國家的政蕈、法規(guī)有抵觸。3選擇合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在時經(jīng)營活動特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評價時，一般以計(jì)劃、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。選擇時應(yīng)當(dāng)充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對

13、既定目標(biāo)造成的不同影響注意社會效果與經(jīng)濟(jì)效果、長遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。通過選擇有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確保審計(jì)報告質(zhì)量。3提出切實(shí)可行的審計(jì)建議提升審計(jì)報告質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的主要目的在于為組織增加價值，審計(jì)建議的質(zhì)量是直接影響審計(jì)報告質(zhì)量的重要因素之一。審計(jì)報告要滿足管理層的需求，必須能吸引管理層眼球，強(qiáng)調(diào)管理層關(guān)注的問題為他們的決策提供有價值的參考依據(jù)。要站在一定的高度去發(fā)現(xiàn)和分析問題，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因認(rèn)真分析，深刻剖析井能從

14、影響程度及制度的缺陷和管理的漏洞等方面進(jìn)行深層次的分析為管理層和被審單位解決自身存在的問題、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、改善經(jīng)營管理狀況等方面提供有效的幫助。因此內(nèi)部審計(jì)報告一定要有深度，既要體現(xiàn)在專業(yè)水平上，也要體現(xiàn)在政策水平上：要與國家的宏現(xiàn)政策相一致與組織微觀管理相適應(yīng)；要立足實(shí)際瞻望將來。同時審計(jì)建議要有針時性和有效性，突出重點(diǎn)。提示重大經(jīng)營風(fēng)險及管理妓陷從體制、流程和內(nèi)控管理方面挖掘和分析產(chǎn)生問題的主要成因和解決途徑形成有建設(shè)性、有價值的意

15、見和建議，力求審計(jì)發(fā)現(xiàn)、評價、建議得到肯定、支持，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師)2009年第6期●審計(jì)工作談加油站投霹運(yùn)計(jì)擒要：文章從加油站投費(fèi)廈運(yùn)營審計(jì)的概念出發(fā)，闡迷加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的主要內(nèi)容及方法。同時，結(jié)合實(shí)際工作情況客現(xiàn)分析加油站投資及運(yùn)營審計(jì)應(yīng)注意的幾個問題并就需要完善之處提出改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：加油站投資夏運(yùn)營審計(jì)概憊內(nèi)客方法同題建議中圖分類號：F2391文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914l2009)06_1

16、83—02近年來，隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展國內(nèi)市場成品油需求量日益增長。為提高成品油零售市場占有率石油、石化兩大集團(tuán)不斷加大終端銷售網(wǎng)絡(luò)的投資力度。以新建、收購、租賃和參f控】股等方式，擴(kuò)大加油站擁有量，用以提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和盈利能力。加油站投資的使用情況究竟如何這是企業(yè)決策層最需要掌握的重點(diǎn)，也是審計(jì)監(jiān)督’I=作的主線。本文結(jié)合審計(jì)t作實(shí)踐對加油站投資及運(yùn)營審計(jì)作如下探討。一、加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的概念加油站投資，包括固定資產(chǎn)投資

17、、長期股權(quán)投資和長期待攤費(fèi)用投資。企業(yè)以墊付貨幣或物資，通過新建、改造、收購方式增加的加油站固定資產(chǎn)投資。為自有加油站投資。以參(控)股方式取得被投資單位的股份或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險增加的加油站長期股權(quán)投資，為聯(lián)營加油站投資。以支付租賃費(fèi)用形式租入的、攤銷期限在1年以上(包括同定資產(chǎn)的改良支出)而增加的加油站長期待攤費(fèi)用投資，為租賃加油站投資。加油站投資及運(yùn)營審計(jì)，屬于單項(xiàng)性效益審計(jì)的一種，是以促進(jìn)和提高加油站投

18、資的管理水平和使用效益為目標(biāo)，以加油站的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計(jì)內(nèi)容，以加油站投資運(yùn)營結(jié)果為導(dǎo)向，揭示和反映加油站投資及運(yùn)營中存在的風(fēng)險和問題，結(jié)合對投資領(lǐng)域相關(guān)政策的評價，融真實(shí)性、合法性、效益性為一體的效益審計(jì)。通過檢查加油站的運(yùn)營狀態(tài)，核實(shí)實(shí)際投資和銷量測算噸油成本和與可行性研究報告預(yù)測值對比情況，對加油站投資的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性作出評價提出改進(jìn)投資及運(yùn)營管理的意見和建議。促進(jìn)企●劉昕雁業(yè)規(guī)范投

19、資行為和精細(xì)化管理。二、加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的主要內(nèi)容加油站投資及運(yùn)營審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注投資管理、在營加油站運(yùn)營管理、主要證照、在建加油站和非在營加油站管理等環(huán)節(jié)。1投資管理審計(jì)。應(yīng)對投資管理進(jìn)行以下幾方面審計(jì)：(1)審查投資管理制度是否健全；(2)審查投資項(xiàng)目有無項(xiàng)目可行性研究報告報告對項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否切實(shí)呵行；(3)審查投資立項(xiàng)決策程序是否符合規(guī)定，重點(diǎn)核實(shí)項(xiàng)目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計(jì)是否嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)徟?

20、4)審查是否存在投資風(fēng)險及損失浪費(fèi)問題；(5)審查資金使用是否到位，關(guān)注各職能部fJ對加油站投資資金的撥付、管理、使用等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管情況。2在營加油站運(yùn)營管理審計(jì)。主要是審查在營加油站的貨款回收、油品盤存溢耗處理、噸油投資成本、價格調(diào)整、非油品業(yè)務(wù)等情況。在營加油站包括已經(jīng)轉(zhuǎn)資正在運(yùn)營和已經(jīng)投入運(yùn)營但尚未轉(zhuǎn)資的加油站。應(yīng)對在營加油站運(yùn)營管理進(jìn)行以下幾方面審計(jì)：(1)審查是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行貨款管理制度。主要檢查貨款繳存銀行時間重點(diǎn)關(guān)注承

21、包經(jīng)營和偏遠(yuǎn)地區(qū)加油站的資金的安全系數(shù)，規(guī)避資金風(fēng)險；(2)審查油品盤存溢耗處理是否及時規(guī)范，關(guān)注跨年核銷現(xiàn)象和超定額溢耗處理；(3)審查噸油投資成本是否合理。對噸油投資成本較高或投資效益較差的加油站，要重點(diǎn)分析原因；(4)審查價格調(diào)整是否及時到位。有無存在利用調(diào)價時間差牟取私利的情況；(5)審查非油品業(yè)務(wù)管理是否規(guī)范，有無賬外賬、“小金庫”等問題。3主要證照管理審計(jì)。主要審查在營加油站和非在營加油站的主要經(jīng)營證照是否齊全，主要經(jīng)營證照

22、包括規(guī)劃許可證、國有土地使用證、房產(chǎn)證、營業(yè)執(zhí)照、成品油零售許可證和危險化學(xué)品經(jīng)營許可證等六種主要證照。對目前缺失主要證照的加油站的經(jīng)營狀態(tài)、資產(chǎn)價值、年銷售情況進(jìn)行全面了解。對缺失原因進(jìn)行分析，區(qū)分未來可補(bǔ)辦、補(bǔ)辦不經(jīng)濟(jì)和無法補(bǔ)辦三種情況，對補(bǔ)辦不經(jīng)濟(jì)和無法補(bǔ)辦的要說明原岡重點(diǎn)關(guān)注因用地不合法而缺失證照的加油站。對于證照不全的租賃投資加油站，要進(jìn)一步落實(shí)租金支付情況。檢查租期的控制，一般應(yīng)該在10年以內(nèi)。報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用成

23、為推動組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效工具。審計(jì)建議還要有可操作性不能過于原則化、籠統(tǒng)化使審計(jì)時象無法落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)報告一定要注意實(shí)效性。發(fā)現(xiàn)的問題和提出的針對性建議，只有及時地反映到高層管理層那里才能引起關(guān)注經(jīng)營管理層也才能采取有力措施，使問題得到有效解決。事過境遷發(fā)現(xiàn)的問題再準(zhǔn)提的建議再好，也將于事無補(bǔ)。4提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)保證審計(jì)報告質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞審計(jì)報告質(zhì)量的高低。不僅僅取決于審計(jì)程序、審計(jì)手段的先進(jìn)與否，作為審計(jì)主體的內(nèi)審人員

24、素質(zhì)更對此有著直接的影響。要求審計(jì)人員要順應(yīng)形勢的發(fā)展變化，轉(zhuǎn)變審計(jì)理憊，加強(qiáng)學(xué)習(xí)改善知識結(jié)構(gòu)，提高自身的綜合素質(zhì)。為此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)努力營造學(xué)習(xí)氛圍。通過多種途徑不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。通過學(xué)習(xí)。更新審計(jì)知識掌握新的方法和手段提高分析問題的能力，拓展審計(jì)思路，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。要把審計(jì)人員培養(yǎng)成為既掌握財(cái)務(wù)、會計(jì)等各類專業(yè)知識、熟悉審計(jì)技術(shù)與方法又具備寫作與分析、信息技術(shù)、外語運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)、法律等綜合能力的復(fù)合型人才。通過知識更新來提高

25、業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造性地開展各項(xiàng)審計(jì)工作。5利用寫作技巧增強(qiáng)審計(jì)報告的質(zhì)量。審計(jì)報告要內(nèi)容完整，精煉簡明，措辭嚴(yán)密，要素齊全。行文流暢具有一定的綜合性。報告的撰寫要對現(xiàn)場審計(jì)的材料進(jìn)行提煉和概括，準(zhǔn)確把握問題實(shí)質(zhì)并且使用簡潔準(zhǔn)確的書面語言。在報告中要注意有妊要的分析和文字過渡，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)闡述清楚，增強(qiáng)可讀性。完整地體現(xiàn)審計(jì)的最終成果。同時，采用正面的、積極的語言。對審計(jì)過程中揭示的消極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和聲譽(yù)的前提下，應(yīng)當(dāng)充分

26、考慮被審計(jì)單住的意見及可能時其遣成的不利影響客觀準(zhǔn)確地以被審計(jì)單位可接受的語言寫入審計(jì)報告。審計(jì)報告的寫作應(yīng)具有得體的語調(diào)。避免所發(fā)表的意見和建議成為批評別人，指責(zé)別人的行為。審計(jì)報告的語調(diào)往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好的合作關(guān)系，從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。影響審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。因此內(nèi)審人員要充分利用寫作技巧來增強(qiáng)審計(jì)報告質(zhì)量。參考文獻(xiàn)：1中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會Is!內(nèi)部審