質量成本管理與作業(yè)成本法的精妙結合

1、2009年第3期(總第63期)邊疆經濟與文化THEBORDERECONOMYANDCULTURENo3姍GenendNo63質量威零管理與作業(yè)成本法的精妙結合劉智英(哈爾濱金融高等?？茖W校，哈爾濱150030)摘要：企業(yè)要想獲得長足的發(fā)展，必須重質量，只有產品質量達標，才能在激烈的競爭中不斷地發(fā)展。實現質量成本管理與作業(yè)成本核算的結合，關鍵要樹立質量成本觀念；企業(yè)質檢應投入必要的資金；提高企業(yè)的人員素質。關鍵詞：質量成本；管理；作業(yè)成本

2、法中圖分類號：F40672文獻標志碼：A文章編號：16725409(2009)03003402一、質量成本管理的概念和構成質量是一個企業(yè)的生存之本。隨著世界經濟一體化的發(fā)展，競爭的日益激烈，使企業(yè)逐漸認識到，不僅要關注產品傳統成本的降低——原材料、工資費用、制造費用等，更要關注產品質量成本的管理和控制。質量成本管理逐漸提到企業(yè)管理的日程上來。要實施質量成本管理，首先要了解質量的含義?！百|量”有多種理解，諸如：高品質，商品和服務應遵循客戶

3、的消費偏好；低差異，商品出現故障的比率低，而可信賴度高等。要提高產品的質量，保證產品的安全性，就要在很多環(huán)節(jié)、程序下功夫，就會發(fā)生相應的成本費用。質量成本是指為進行以保證良好質量為目的的作業(yè)活動而發(fā)生的各種相關成本，和由于產品質量超出控制而給企業(yè)造成的額外支出。質量成本具體由鑒定成本、預防成本、內部損失成本和外部損失成本構成。質量成本管理就是圍繞著提高產品質量而實施的管理活動。鑒定成本和預防成本是固定成本，無論產品生產量是多少都應該嚴把

4、質量關，保證足夠的鑒定成本和預防成本的投入。內部損失成本和外部損失成本應該設法使其減少，這也是質量成本管理中主要控制的項目。二、質量成本管理的實施方法要實施質量成本管理，首先要進行質量成本的計算，質量成本的計算可以結合作業(yè)成本法。1作業(yè)成本法的內涵。作業(yè)成本法是20世紀后期產生的一種新型會計理論，源于美國，其英文縮寫為ABC。是以作業(yè)為計算產品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎來分配間接費用的一

5、種成本計算方法。質量成本，可以采用作業(yè)成本法進行成本核算，將其與產品的成本聯系起來，從而起到降低產品成本，實現質量成本管理的目的。2作業(yè)成本法下的質量成本核算程序。首先，確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。一般來說，企業(yè)與質量成本管理有關的作業(yè)中心包括4個，即預防中心、鑒定中心、內部外部故障中心、統一協調中心。其次，將進行質量成本管理所投入的費用或資源根據資源動因分配給各個作業(yè)成本庫中，每個成本庫所代表的是其所在中心所執(zhí)行的作業(yè)。要實現資源的分配，

6、必須確定各個作業(yè)中心所消耗的資源動因量，比如鑒定中心所承擔的人工費用，與鑒定中心的鑒定人員數密切相關；預防中心所承擔的業(yè)務培訓費與相應的培訓次數和人數密切相關。再次，將各作業(yè)中心歸集的成本按各自的作業(yè)動因分配給最終的產品。將作業(yè)動因進行量化，計算作業(yè)動因分配率，根據各種產品所耗的作業(yè)動因數進行作業(yè)成本的分配。最后，將各品種所承擔的作業(yè)成本進行匯總，即可得到各產品應承擔的質量成本，用總成收稿日期：20081021作者簡介：劉智英(1977

7、一)，女，哈爾濱人，講師，碩士，從事管理科學與工程研究。團BIANJIANGJING11YUWENHUA萬方數據劉智英：質量成本管理與作業(yè)成本法的精妙結合本除以產品數量得到單位成本中應承擔的質量成本，并為進一步的展開作業(yè)分析提供數據來源。三、作業(yè)成本法下的質量成本管理首先確定企業(yè)質量成本管理涉及到的主要資源。在質量成本管理中“資源”即為“費用”。包括間接人工費用、福利費用、計算機系統等(見表1)。表1資源及資源動因表NO資源成本習性資源

8、動因計量指標數據來源1人工費用問接費用人員數人力資源部2福利費用問接費用人員數人力資源部3計算機系統間接費用軟件的更新次數網絡部門4機器設備間接費用工時數按各作業(yè)設備科5維修問接費用機器工時數所耗資源設備科6能源直接費用產品物資科資料收集郵寄數，會議數，量的比例7間接費用調研部費用調查次數進行分配車問8廢品損失直接費用產品茵豫們。If梆9賠款損失間接費用部門的責任鋤鮒】、財j梆lO協嗣費用間接費用人數其次，根據企業(yè)的實際情況確定企業(yè)的作

9、業(yè)中心，明確各作業(yè)中心的作業(yè)流程，并根據相關的作業(yè)動因，計算各作業(yè)的動因分配率，分配作業(yè)中心各個作業(yè)歸集的作業(yè)成本。根據作業(yè)中心匯總產品應該承擔的質量成本，具體計算過程如下：假設作業(yè)1歸集的費用為M，企業(yè)有兩種產品甲和乙，所耗的作業(yè)量可以在人力資源部門獲得，與新產品有關的培訓次數為N次，則分配率為M／N，其含義為一次培訓的費用，已知針對于兩個品種進行的培訓次數，用分配率分別乘以培訓次數，便可確定甲乙兩個品種成本中所承擔的作業(yè)1的質量成本

10、，當然如果培訓次數無法在兩個品種之問進行分配，則可以選擇培訓時問進行費用的分配，或者其他更合理的分配標準。從作業(yè)2到作業(yè)9的分配原理同作業(yè)l的分配原理相同，而后根據作業(yè)中心進行匯總，以避免賬務處理的項目過多。最后，對于作業(yè)成本法計算出來的產品質量成本進行作業(yè)分析與改進。大部分公司將銷售額的10％作為質量成本，有的甚至超過20％。但是質量管理大師克勞士比在他的一書中說，質量成本不應該超過4％～5％。根據國內外成功的經驗，質量成本構成中各項

11、成本的最佳比是：預防成本占質量成本總額的10％，鑒定成本占總額的40％，故障成本占總額的50％?？傊治龅哪康模褪菍τ谄髽I(yè)的質量管理的作業(yè)流程要有充分的了解，判斷是否作業(yè)的發(fā)生是必不可少的，減少不必要的工作流程，從而減少資源的占用，或者使原來分配在該作業(yè)的資源，轉移到更有價值的作業(yè)中去，從而創(chuàng)造出更多的價值。四、質量成本管理實施的幾點建議在我國，質量成本管理還是一個新的事物，在實施過程中可能存在一系列的問題，企業(yè)必須建立一套適合自身現

12、狀的質量成本管理方法、體系以及工作保障制度，才能改變這種落后的狀況，總結起來可以從以下幾個方面著手：L211加強意識轉變，樹立質量成本觀念。[31目前，企業(yè)存在著對于質量成本認識不足的問題，甚至一些財務人員對于質量成本的含義都不知道，所以企業(yè)應該加強宣傳，樹立質量成本的觀念，建立實施質量成本的理論基礎。2企業(yè)應該在質量檢測方面投入必要的資金?！叭苟灸谭凼录眻舐读四讨破沸袠I(yè)存在的嚴重問題，分析其原因，質量檢測投入的資金不足是一個關鍵的

13、問題。目前的企業(yè)普遍存在著設備老化，檢測指標過于簡單等問題。3注重人員培訓，提高人員的素質，克服人員素質障礙。企業(yè)應該力圖建立成學習型企業(yè)，在學習中開始，在學習中發(fā)展。質量成本的實施，要求專業(yè)的財務人員，質量檢測人員和市場調研員。還要有成本分析的專業(yè)人士。而我國企業(yè)普遍存在著忽略質量成本管理的問題，而成功實施質量成本管理的更是少之又少。所以企業(yè)要想有效地實施質量成本管理，人才的培訓與積累成為關鍵的因素。參考文獻：[1]劉智英作業(yè)成本管理