國際稅收協(xié)定解釋問題研究.pdf

1、我國與80多個國家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定(或安排)。稅收協(xié)定已成為我國國際稅收法律體制最重要的組成部分之一。隨著我國加入世界貿易組織，我國內地與香港、澳門兩個更緊密經(jīng)貿關系安排的實施以及我國與東盟自由貿易區(qū)的啟動，我國對外經(jīng)濟交往發(fā)展更加迅猛，資金、技術、人員的跨國流動愈加頻繁，收入與納稅人的國際化趨勢進一步增強，稅收協(xié)定在消除國家間雙重征稅壁壘，確保我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施，促進國際經(jīng)貿活動順利開展方面，將發(fā)揮越來越大的作用

2、。 稅收協(xié)定目的和宗旨的實現(xiàn)，有賴于稅收協(xié)定的正確解釋和適用。本文即以稅收協(xié)定的解釋為題，深入地探討了締約國一方稅務機關和國內法院對稅收協(xié)定進行解釋所涉及的主要法律問題，并提出了相應的對策。除了前言與結語之外，全文共分為五章。 前言部分介紹了本文命題的意義、本文結構安排以及本課題的研究素材、研究方法。 第一章為概述部分。概述部分首先介紹了稅收協(xié)定的概念與分類，并考察了稅收協(xié)定的產(chǎn)生、發(fā)展歷程。進而討論了稅收協(xié)定的

3、法律屬性及其規(guī)則，認為稅收協(xié)定具有雙重法律屬性，既作為國際法而存在，又是締約國國內稅法的一部分，可由納稅人援引適用。稅收協(xié)定的規(guī)則主要是一種征稅權劃分規(guī)則。在此基礎上，本章對稅收協(xié)定的解釋問題展開分析，指出稅收協(xié)定規(guī)則與一般法律規(guī)則一樣，也有解釋的必要性。從現(xiàn)狀來看，稅收協(xié)定的解釋主要是由締約國一方的稅務機關和法院進行的,這一過程同時受到國際法和國內法的調整和制約。 第二章探討了稅收協(xié)定在締約國國內法上的地位以及稅收協(xié)定與國內稅

4、法解釋上的差異。本章考察了若干國家關于稅收協(xié)定地位的實踐，指出有些國家在憲法上明確規(guī)定了稅收協(xié)定的優(yōu)先性，避免了稅收協(xié)定與國內法的沖突；有些國家則未明確稅收協(xié)定的優(yōu)先性，因而主要通過合憲性解釋方法以及和諧解釋方法來協(xié)調稅收協(xié)定與國內法的關系。本章并指出稅收協(xié)定與國內稅法既存在密切聯(lián)系，又有明顯區(qū)別。稅收協(xié)定的解釋也有別于國內稅法的解釋，二者在解釋對象、解釋方法、解釋規(guī)則、解釋原則上存在差異。稅收協(xié)定的適用要遵循消極作用原 第三章

5、研究了稅收協(xié)定的解釋方法。認為稅收協(xié)定是國際條約，應根據(jù)條約法所規(guī)定的解釋方法進行解釋，即《維也納條約法公約》(下稱條約法公約)第31條至第32條規(guī)定的文義解釋、體系解釋、目的解釋和歷史解釋方法以及稅收協(xié)定第3條第2款所規(guī)定的根據(jù)協(xié)定用語的國內稅法概念含義進行解釋這一獨特方法。本章同時詳細介紹了各種解釋方法的具體適用及適用中應注意的問題。 第四章討論了OECD范本注釋在稅收協(xié)定解釋中的法律地位問題。這一問題包括兩個方面：締約當時

6、的范本注釋的法律地位以及范本注釋的修訂是否適用于此前締結協(xié)定的解釋。本章詳細介紹和比較了國際稅法學界提出的各種學說，并采用了國別分析方法，對多個國家相關實踐進行考察。本章認為OECD范本注釋可視具體情況構成條約法公約下的“上下文”、“解釋之補充資料”、“通常意義”或“特殊意義”。在范本注釋的適用版本上，應以固定解釋為原則，但如協(xié)定有授權且注釋修訂不屬于實質性修訂的情況下，可有限地進行變動適用。 第五章研究了稅收協(xié)定的解釋規(guī)則問題