營改增對我國旅游業(yè)的效應(yīng)分析——以湖北荊州為例.pdf

1、自1994年稅制改革以來，我國基本確立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，增值稅和營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅種，兩個稅種在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。增值稅對營業(yè)稅來說稅制設(shè)計更合理更完善，兩種稅制在計算應(yīng)稅收入上有很大區(qū)別，營業(yè)稅以全部營業(yè)收入計算應(yīng)稅收入計征稅款，而增值稅的計稅方式更為科學是以全部營業(yè)收入的增值部分做為計稅依據(jù)，簡單來說是對商品或服務(wù)增值額部分按率計征稅額，增值稅和營業(yè)稅都是

2、間接稅，稅收的實際負擔都不是納稅義務(wù)人，稅收的承擔者是最終購買商品或服務(wù)的企業(yè)或個人，所有的商品和服務(wù)每流轉(zhuǎn)一個環(huán)節(jié)，稅收負擔都會進行轉(zhuǎn)嫁，納稅義務(wù)人可以通過增加商品或服務(wù)的價格等方式來轉(zhuǎn)嫁稅收。增值稅相對營業(yè)稅的最大優(yōu)勢就是上游企業(yè)所繳納的增值稅稅款可在下游企業(yè)做為進項稅抵扣，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，營業(yè)稅計稅依據(jù)是全部應(yīng)稅營業(yè)額或全部應(yīng)稅服務(wù)的價款，應(yīng)稅商品或應(yīng)稅服務(wù)在每一個流通或銷售環(huán)節(jié)中都會全額計征一次營業(yè)稅，應(yīng)稅商品或應(yīng)稅

3、服務(wù)流通或銷售的環(huán)節(jié)越多，所承擔的稅負就越重，而且流通或銷售的環(huán)節(jié)中每一次價格提升營業(yè)稅稅負會隨著總價的增加。營業(yè)稅這種階梯式增長稅收負擔的稅種已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展，并且嚴重的影響了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈消除商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)計征稅收的問題已是當務(wù)之急，在此背景下根據(jù)黨的十七屆三中全會精神，營業(yè)稅改征增值稅稅制改革于2012年12月1日開始試點。
　　營業(yè)稅改征增值稅是為了適應(yīng)我國現(xiàn)代

4、經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，完善稅制的政策背景下提出來的，是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分，通過營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，其目的是為了消除營業(yè)稅目前存在的重復(fù)征稅問題，并采取針對不同行業(yè)的特點適用高低檔不同稅率的方式優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。營業(yè)稅改征增值稅在國內(nèi)示范作用較強的地區(qū)試點的意義在于從稅收制度改革上解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，同時將以前征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)全部納入增值稅征收抵扣鏈條范圍，為第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級提供

5、更加有利的發(fā)展機遇和更加寬松的稅收環(huán)境。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，營業(yè)稅改征增值稅是國家的宏觀經(jīng)濟的財政手段，通過稅收政策的調(diào)節(jié)落實結(jié)構(gòu)性減稅，達到讓第三產(chǎn)業(yè)增加利潤、成本降低實實在在減稅減負的目的。推動我國第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化整合。對營業(yè)稅進行根本上的制度性改革已經(jīng)迫在眉睫。第三產(chǎn)業(yè)在征收營業(yè)稅時重復(fù)計征稅款的問題一直存在，隨著第三產(chǎn)業(yè)的整合和轉(zhuǎn)型升級，征收營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題會阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和壯大。1985年我國對

6、第三次產(chǎn)業(yè)進行了界定劃分范圍，參照國民生產(chǎn)總值統(tǒng)計的劃定范圍，國家統(tǒng)計局向國務(wù)院提出了《關(guān)于建立第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計的報告》，將第三產(chǎn)業(yè)具體劃分為四個部分:一是流通部門:交通運輸業(yè)（包括陸路運輸和水路運輸）、物流輔助、倉儲業(yè)、郵電通訊業(yè)和餐飲業(yè);二是和生活性服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)的部門:旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、地質(zhì)普查業(yè)、信息咨詢服務(wù)業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)和各類技術(shù)服務(wù)業(yè);三是為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門:教育業(yè)、文化業(yè)、廣

7、播業(yè)、電視業(yè)、科學研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會福利事業(yè);四是國家機關(guān)、政黨機關(guān)、社會團體、警察、軍隊等，因為屬行政管理性質(zhì)不參與國民生產(chǎn)總值和第三產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)范圍。綜合上劃分范圍，可以看出服務(wù)性產(chǎn)業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的主要組成部分。
　　旅游業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，在20世紀90年代開始，旅游業(yè)一直保持著高速穩(wěn)定的發(fā)展勢頭，經(jīng)濟效益超越石油行業(yè)和汽車行業(yè)在世界經(jīng)濟中成為了第一大綜合性支柱產(chǎn)業(yè)。根據(jù)世界旅游業(yè)的商業(yè)領(lǐng)袖論壇組織發(fā)布

8、的《2013-2023旅游業(yè)經(jīng)濟影響報告》認為，旅游業(yè)會隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展進程，世界經(jīng)濟增長面臨許多挑戰(zhàn)和不確定性，旅游業(yè)以其高速穩(wěn)定的推進經(jīng)濟和增加就業(yè)機會的行業(yè)優(yōu)勢受到世界各國的高度重視，該組織預(yù)計未來10年，世界旅游業(yè)帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)可增加7000萬個就業(yè)機會，預(yù)計年貢獻世界GDP生產(chǎn)總值率可達5.1％，合計金額:10萬億美元。將我國從旅游大國發(fā)展成為旅游強國的旅游發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)從分析世界各國旅游發(fā)展的進程和主流趨勢著手，其重要核

9、心內(nèi)容是通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)服務(wù)升級增強旅游業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，加快發(fā)展旅游經(jīng)濟為第三產(chǎn)業(yè)的騰飛注入更多活力，讓第三產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟產(chǎn)值中的經(jīng)濟份額進一步提高。我國對旅游業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)統(tǒng)一征收營業(yè)稅，營業(yè)稅本身存在的稅制缺陷與我國旅游業(yè)對業(yè)務(wù)國際化、勞動及產(chǎn)業(yè)整合的細分化發(fā)展趨勢及業(yè)務(wù)模式相沖突。營業(yè)稅改征增值稅，稅制改革的效果是結(jié)構(gòu)性減稅，以此為企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收環(huán)境，政策體系的完善促進旅游業(yè)的發(fā)展，對我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有積極深

10、遠的意義。
　　本文分為四大部分，第一部分從營業(yè)稅改征增值稅的背景與意義入手，敘述了國內(nèi)關(guān)于“營改增”這一問題的研究現(xiàn)狀，闡述了國內(nèi)學者對營改增相關(guān)問題的主要觀點。此外簡單歸納了國外學者對增值稅優(yōu)點、增值稅征稅范圍的相關(guān)論述。第二部分是“營改增”對我國旅游業(yè)的理論分析，從旅游業(yè)的的發(fā)展特征入手，通過分析現(xiàn)行營業(yè)稅制度的設(shè)計性缺陷對我國旅游業(yè)的負面影響論證了我國旅游業(yè)“營改增”的必要性。結(jié)合旅游業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、稅收征管、營業(yè)稅負等三個

11、方面說明我國現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制已經(jīng)不能適應(yīng)旅游業(yè)的發(fā)展要求，改革勢在必行。第三部分是“營改增”對我國旅游業(yè)的效應(yīng)分析。從四個方面對營業(yè)稅改征增值稅的制度效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)、經(jīng)濟效應(yīng)及納稅范圍、稅率、納稅地點等內(nèi)容進行具體分析。最后一部分是對本文的總結(jié)。旅游業(yè)“營改增”有利于促進旅游產(chǎn)業(yè)乃至第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級。旅游業(yè)營業(yè)稅改征增值稅意義重大，勢在必行。本文通過對旅游業(yè)“營改增”的研究分析，致力于旅游業(yè)