試論企業(yè)貨幣資金管理的內部控制

1、<p>　　試論企業(yè)貨幣資金管理的內部控制</p><p>　　[摘要]企業(yè)內部控制有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力是內控體系的核心問題，內控規(guī)范體系對于提升企業(yè)核心競爭力、促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有特別重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。貨幣資金是企業(yè)最活躍的資產，防范貨幣資金風險一直是企業(yè)內部控制的重點。本文從貨幣資金管理的制度建設等

2、方面進行了論述。 </p><p>　　[關鍵詞]貨幣資金；內部控制；制度建設 </p><p>　　[中圖分類號]F274[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）46-0078-02 </p><p>　　1企業(yè)內部控制的作用 </p><p>　　企業(yè)內部控制的作用包括以下幾個方面。首先，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和

3、風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力是內控體系的核心問題，內控規(guī)范體系對于提升企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，具有特別重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。其次，加強和規(guī)范企業(yè)內部控制的需要。一般而言，各類存續(xù)企業(yè)大都建立了相應的管理制度，但是需要根據(jù)內控規(guī)范要求，對原有制度進行修改、完善和提升；特別是對于那些原有的國有老企業(yè)，更需要依據(jù)內控規(guī)范，構建企業(yè)內控制度和管控流程。從A企業(yè)的考察來看，A企業(yè)

4、嚴重缺乏內部控制制度，或者說根本沒有，更無從執(zhí)行，導致不法人員鉆了制度的空子，使國家和企業(yè)財產蒙受巨大損失，可見內部控制制度在企業(yè)中的重要性。最后，有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。企業(yè)也只有不斷強化內部控制，才能實現(xiàn)維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的目標。 </p><p>　　2貨幣資金的內部控制 </p><p>　　A原是國有企業(yè)，貨幣資金控制十分薄弱，財務專用章和法人章

5、都在出納員手中，該企業(yè)在2005—2007年的時間里，出納員私自挪用公款，并制造假的銀行對賬單和銀行存款余額表，因其不易被發(fā)現(xiàn)而截留營業(yè)收入達200余萬元，待敗露時由于貪污款項已被揮霍，所造成的損失已無法彌補。對于一個企業(yè)損失是慘重的，出納員本身也受到了法律的制裁。痛定思痛，值得我們反思的太多了。該企業(yè)嚴重違反了貨幣資金內部控制制度中關于不相容職務分離控制的規(guī)定：銀行印鑒分別保管，企業(yè)財務章由財務主管保管，法人章由本人保管，不得由一人保

6、管支付款項所需的全部印章。企業(yè)內部控制制度形同虛設，對企業(yè)、對家庭的打擊都是巨大的，也給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了障礙。一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點： </p><p>　?、儇泿刨Y金收支與記賬的崗位分離，采取逐筆稽核制度。②貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。③全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。④控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。⑤按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符，并

7、由主管人員簽章審核。⑥加強對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計。 </p><p>　　盡管由于每個企業(yè)的性質、所處行業(yè)、規(guī)模以及內部控制健全程度等不同，從而使得其與貨幣資金相關的內部控制內容有所不同，但都應建立和遵守以下貨幣資金控制制度： </p><p>　?。?）企業(yè)應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員

8、不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。 </p><p>　?。?）企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。首先是支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。其次是支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定

9、的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。再次是支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。最后是辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 </p><p>　?。?）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防

10、范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。 </p><p>　?。?）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。 </p><p>　　對于以上的各項貨幣資金控制制度，很多企業(yè)都是清楚和認可的，但有一部分企業(yè)沒有引起足夠重視，即使制訂了也沒有認真去執(zhí)行，而只是延續(xù)著原來的老制度，在這一點上，筆者認為主要根本的原因在于該企業(yè)的領導班子內控意識不強，不能適應市場經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，

11、對于新的制度一是不了解，二是觀念陳舊不愿意更新，認為企業(yè)一直都是這么運行的，也沒有出現(xiàn)什么亂子，所以也沒有組織有關財務人員及時學習新制度，加上財務人員素質低，無法滿足完整內部控制體制的運行。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然待在會計崗位上，不具備一個會計人員最基本的素質。財務人員的

12、工作僅限于核算反映、監(jiān)督等事后職能，內部控制等新制度參與較少，所以企業(yè)在內部控制方面相當薄弱，僅這一點對企業(yè)來講就是致命的。 </p><p>　　3加強貨幣資金內部控制的措施 </p><p>　　首先，更新理念，不論是領導層，還是員工層，尤其是財務人員，要及時參加各種新規(guī)章、新制度的培訓，要處在新的各項制度的前沿，即使領導者沒有及時組織，也要做到及時提醒，畢竟領導有的時候不能面面俱到，

13、這就要求財務人員自覺地、主動地學習以提高自身的業(yè)務水平和能力，避免落后。其次，筆者認為內部審計人員的審計非常重要，公司應形成規(guī)章制度定期和不定期組織審計人員對公司業(yè)務進行審計，形成內部牽制。審計人員應嚴格遵守內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范： </p><p>　?、賰炔繉徲嬋藛T在履行職責時，應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定。② 內部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內部審計職業(yè)榮譽的活

14、動。③內部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。④內部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。⑤內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。⑥內部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關專家協(xié)助。⑦內部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情。⑧內部審計人員應當遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料。 </p>

15、<p>　　內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內部審計作為中小企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業(yè)的內部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務。企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究企業(yè)內部審計的

16、相關問題具有極其重要的意義。有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。有些企業(yè)雖然有內部審計部門，每年也按規(guī)定對企業(yè)財務進行審計，但審計工作流于形式，并沒有真正執(zhí)行審計應有的工作程序，在核對銀行存款時，只看了銀行對賬單和銀行存款賬，在審計期間，一次也沒有去銀行實地驗收，只憑著感覺不應該有什么事情，實際上出納員拿給審計人員的對賬單都是經(jīng)過重新編寫的假對賬單，

17、而審計人員對此渾然不覺，導致出納員有機可乘，既害了自己，又害了別人。所以說審計人員的指定是非常重要的，即使是內部審計，審計人員也不應與被審計單</p><p><b>　　4結論 </b></p><p>　　筆者認為，財務人員應定時輪崗，根據(jù)調查，有些企業(yè)的出納員有十年之久沒有輪崗，加上管理松懈，出納員本身的職業(yè)素質低下等一系列原因，造成了貨幣資金損失，不論是企業(yè)領

18、導，還是全體員工，都認識到了內部控制制度的重要性，以前認為可有可無的，現(xiàn)在都建立并且不斷完善起來了。企業(yè)貨幣資金內部控制的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起貨幣資金內部控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力以適應市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。沒有相應的知識支持，貨幣資金內部控制不可能完全有效。同時貨幣資金內部控制主要是靠人去完成的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調工作能力，這是一項常抓