試論個人所得稅納稅籌劃

1、<p>　　試論個人所得稅納稅籌劃</p><p>　　[提要] 隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅收制度建設的日益規(guī)范，人們對于納稅籌劃的認同度已逐步提高。本文對個人所得稅納稅籌劃進行闡述。 </p><p>　　關鍵詞：個人所得稅；納稅；納稅籌劃 </p><p>　　中圖分類號：F81 文獻標識碼：A </p><p>　　收錄日

2、期：2014年3月13日 </p><p>　　隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅法征收管理體制的不斷完善和深入，納稅籌劃的重要性越發(fā)顯現(xiàn)出來。越來越多的人們對于納稅籌劃有了明晰的認識，意識到在遵守稅法相關規(guī)定的基礎上，適當?shù)募{稅籌劃可以為納稅人帶來合理合法的稅收收益。通過稅務籌劃，充分用足國家的稅收優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵和支持，可以有效降低成本，使個人享受到實際的稅收利益。 </p><p&g

3、t;<b>　　一、個人所得稅 </b></p><p>　　（一）定義。個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。作為征稅對象的個人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復發(fā)生的所得；廣義的個人所得，是指個人在一定期間內(nèi)，通過各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時的，是貨幣、有價證券，還是實物。目前，包括世界各國所實行的

4、個人所得稅，大多是以廣義解釋的個人所得稅概念為基礎?；谶@種理解，可以根據(jù)不同的標準將個人的各種所得分為毛所得和凈所得、勞動所得和非勞動所得、經(jīng)常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和轉移所得、應收所得和實現(xiàn)所得、名義所得和實際所得、積極所得和消極所得等。 </p><p>　?。ǘ┨攸c。個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種，我國個人所得稅主要有以下特點： </p><p

5、>　　1、實行分類征收。我國的現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別使用不同的費用減除規(guī)定、稅率和計稅方法。實行分類課征制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強源泉控管，簡化納稅手續(xù)，方便征稅雙方。同時，還可以對不同所得實行不同的征稅方法，便于體現(xiàn)國家的政策。 </p><p>　　2、超額累進稅率與比例稅率并用。分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用超額累進稅

6、率。比例稅率計算簡便，便于實行源泉扣繳；超額累進稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率綜合運用于個人所得稅制。 </p><p>　　3、費用扣除額較寬。我國本著扣除從寬、從簡的原則，采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法對于工資、薪金所得，適用的減除費用標準為每月3，500元；對于勞務報酬等所得，每次收入不超過4，000元的減除800元，每次收入4，

7、000元以上的減除20%的費用。 </p><p>　　4、計算簡便。我國個人所得稅的費用扣除采取總額扣除法，免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩；各種所得項目實行分類計算，并且具有明確的費用扣除規(guī)定，費用扣除項目及方法易于掌握，計算比較簡單，符合稅制簡便原則。 </p><p>　　5、采用源泉扣繳和個人申報兩種征稅方法。我國《個人所得稅法》規(guī)定，對納稅人的應納稅額分別采取由支付單

8、位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。 </p><p>　　（三）作用（立法原則） </p><p>　　1、調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。用來緩解社會分配不公的矛盾，調(diào)節(jié)收入分配，在保證分配效率的前提下體現(xiàn)社會公平。 </p><p>　　2、擴大聚財渠道，增加財政收入。通過個人所得稅的征收來增加國家財政收入，擴大國家籌集收入的渠道。 </p><

9、;p>　　3、增強納稅意識，樹立義務觀念。增強國民的納稅意識，樹立公民依法納稅義務的觀念。 </p><p><b>　　二、納稅籌劃 </b></p><p>　?。ㄒ唬└拍?。納稅籌劃，又稱節(jié)稅、稅務籌劃，是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，也是一門涉及到稅收經(jīng)濟、法學研究、會計學、管理科學、運籌學、營銷學、成本管理、進出口貿(mào)易等多領域的實用

10、型學科。 </p><p>　　稅務籌劃絕不等同于偷稅漏稅，從世界各國情況來看，稅務籌劃都享有合法的地位，是稅法允許的，是一種合法的理財活動。稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅的本質(zhì)區(qū)別在于稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前所采取的策略，這主要體現(xiàn)在稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策，通過對投資、捐贈、勞動所得等進行科學、合理的事先安排和籌劃，使具有納稅義務的個人或企業(yè)獲得最大的稅收收益。 </p>

11、;<p>　　（二）我國納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題。納稅籌劃在我國起步較晚，起初，許多人對稅收籌劃的認識存有一些誤解，企業(yè)、個人、甚至稅務機關常常把稅收籌劃同避稅、逃稅混為一談。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅法征收管理體制的不斷完善和深入，納稅籌劃的重要性越發(fā)顯現(xiàn)出來。越來越多的人們對于納稅籌劃有了明晰的認識，意識到在遵守稅法相關規(guī)定的基礎上，適當?shù)募{稅籌劃可以為納稅人帶來合理合法的稅收收益，明白了納稅人在行使納稅義務的同時

12、，應該清楚自己的納稅行為是否合法合理。面對國家對涉稅違法行為的嚴厲查處和打擊，通過不法手段獲取稅收利益的風險越來越大，成本越來越高，而通過稅務籌劃，充分用足國家的稅收優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵和支持，可以有效降低成本，使個人享受到實際的稅收利益，實現(xiàn)涉稅零風險。 </p><p>　　現(xiàn)階段，我國納稅籌劃開展工作還不夠普遍，納稅籌劃建設和宣傳還不太完善，一些稅收籌劃執(zhí)行人員及稅收征管人員素質(zhì)還有待進一步提高，部分人

13、對稅收籌劃的認識還存有一些誤解?？偟膩碚f，納稅籌劃在我國的今后發(fā)展還有很長一段路要走，還應該結合我國國情加以引導和改善。 </p><p>　　三、個人所得稅納稅籌劃具體方法 </p><p>　?。ㄒ唬┕べY薪金的納稅籌劃。工資薪金所得，是指個人因擔任或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資薪金所得實行最低稅率3%，最高稅率45

14、%的七級累進稅率。由于目前稅法規(guī)定當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相行適應的稅額。這時通過合法手段進行籌劃，可以降低納稅所得額，從而降低稅率，減少稅負，實現(xiàn)稅后利益最大化，保證納稅人合法收益。 　　1、工資薪金福利化納稅籌劃。由于目前稅法對個人取得的非貨幣性福利所得沒有具體的征稅管理辦法，通過減少名義收入降低應納稅所得額，從而適用較低的稅率，使納稅人在工資實際水平保持不變的情況下盡可能地承擔最小的稅負。個人可以和單位達

15、成協(xié)議，改變自己工資薪金的支付方式，將納稅人的現(xiàn)金工資轉為提供福利。通過調(diào)整，職工名義上的工薪雖然減少了，但能夠享受到的收入效用并沒有減少，而且還能夠享受到以福利抵減收入所降低的稅收負擔。 </p><p>　　2、工資薪金分攤籌劃法。稅法規(guī)定，個人一次取得的數(shù)月獎金或者年終加薪、勞動粉紅，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。如果納稅人取得獎金當月的工資薪金所得不足3，500元，可將獎金收入減除當月工資與3，

16、500元的差額后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅款。如果該項獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將使用較高的稅率，采取分攤籌劃法，就可以節(jié)省不少稅款。 </p><p>　　（二）勞務報酬所得的納稅籌劃 </p><p>　　1、納稅項目轉換與選擇。工資薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率，勞務報酬所得適用于20%的比例稅率，對于一次收入偏高的，可以實行加成征收。因此，利用稅

17、率的差異進行納稅籌劃是節(jié)稅的一個重要思路。（1）當工資薪金較高，使用邊際稅率高的情況下，將工薪所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)省稅收；（2）當工薪應納稅所得額適用稅率較低時，將勞務報酬轉化為工資薪金所得更能節(jié)省稅收。 </p><p>　　2、支付次數(shù)籌劃法。在實際生活中，某些行業(yè)在某一階段收入收入偏高，導致適用稅率較高。這是納稅人可以和勞務報酬支付人商議，把本該幾個月支付的勞務報酬在一年內(nèi)平均支付，從而使用較低

18、的稅率，以達到節(jié)稅的目的。 </p><p>　　（三）稿酬所得的納稅籌劃 </p><p>　　1、系列叢書籌劃法。個人發(fā)表同一作品均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅，納稅人可以在不影響銷量和學術價值的前提下將一本書分成幾個部分，以系列叢書的形式出版，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，但發(fā)行時最好保證每本書的人均稿酬小于4，000元，已達到最優(yōu)節(jié)稅的目的。 </p&

19、gt;<p>　　2、再版籌劃法。根據(jù)規(guī)定，個人每次以圖書形式在兩處或兩處以上出版同一作品，可以分別將各處取得的所得或分次再版所得單獨計稅。因此，作品市場看好時，可與出版社商量采取分批印刷的方法，以減少每次收入量，節(jié)約稅款。 </p><p><b>　　主要參考文獻： </b></p><p>　　[1]全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（Ⅱ）

20、.中國稅務出版社，2013. </p><p>　　[2]劉琳.納稅那點事.電子工業(yè)出版社，2013. </p><p>　　[3]梁云鳳.所得稅籌劃策略與實務.中國財政經(jīng)濟出版社，2002. </p><p>　　[4]梁俊嬌.稅收籌劃.中國人民大學出版社，2009. </p><p>　　[5]羅小敏.淺談個人所得稅納稅籌劃.中國外資（上