公允價值計量及其在金融工具準則中的應用研究.pdf

1、歷史成本法由于其可靠性和可驗證性等優(yōu)勢長久以來一直在會計計量中占據(jù)統(tǒng)治地位,而被稱為唯一合乎邏輯的計量方法,但隨著經(jīng)濟的發(fā)展,歷史成本法也逐漸顯現(xiàn)出局限性。正是由于公允價值解決了歷史成本法下的一些難題,顯示出極大的優(yōu)勢,因此公允價值的計量正逐步受到各國的推崇。
　　 我國曾在1998年會計準則修訂中引入公允價值,以求為提高我國的會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用。然而公允價值的應用是有條件的,包括經(jīng)濟環(huán)境狀況、會計人員素質(zhì)、公允價值的研究水平

2、以及會計監(jiān)管水平等。由于當時我國尚不具備這樣較為嚴格的條件,使得初次應用公允價值時出現(xiàn)了一些問題,成為一些企業(yè)操縱利潤的工具,嚴重擾亂了市場秩序。因此,政策制定者不得不取締了這一計量方法,并在日后的準則修訂中對其進行了規(guī)避。
　　 隨著經(jīng)濟的發(fā)展,我國公允價值應用的條件已基本具備。因此,在此次的會計準則修訂中準則制定者適時地將公允價值再次引人。目前,國外特別是美國等國家對公允價值的研究較為深入、公允價值的實際應用較為成熟,而我國

3、的研究還有待進一步深入。因此,我國此次對公允價值的應用在很大程度上借鑒了國外的相關成果,以滿足國內(nèi)會計計量的需求,同時做到與國際會計準則的接軌。
　　 然而引進了公允價值并不等于解決了一切問題,還有許多需要完善的地方。因此,在研究公允價值理論的基礎上,根據(jù)我國的現(xiàn)實狀況為公允價值的具體實施創(chuàng)造條件,使這種計量方式發(fā)揮出它應有的作用。這是本文選題的目的和意義所在。本文將討論公允價值在我國當前的應用狀況,提出改進的建議,希望為發(fā)展改

4、善我國公允價值的應用有所裨益。
　　 本文共分五個部分:
　　 第一部分“公允價值計量的發(fā)展”。首先,闡述了會計計量屬性的發(fā)展過程,是一個從歷史成本到公允價值的漸進的過程,而非偶然產(chǎn)生,是適應經(jīng)濟發(fā)展變化的結(jié)果。其次,研究我國公允價值計量的發(fā)展歷程,總結(jié)出在經(jīng)歷第一次失敗后,我國重新采用公允價值計量的主要動因為:資本市場的完善、經(jīng)濟業(yè)務的創(chuàng)新、會計目標的演化、與國際準則趨同的需要等。在本章最后,著重分析了新會計準則頒布后

5、,我國公允價值應用的特點表現(xiàn)為:公允價值運用的范圍廣,涉及的會計準則較多；公允價值的應用條件苛刻:具體內(nèi)容上與國際準則趨同,而非完全相同。
　　 第二部分“公允價值的含義和確定方法”。首先,研究了公允價值的定義,各國會計界對此有不同的闡述,但卻沒有本質(zhì)上的差別。本文主要將國內(nèi)外公允價值的概念進行了對比,闡釋了公允價值的含義,并將公允價值與其它計量屬性進行了比較分析。第二,重點探討了公允價值的三種確定方法:市場法、類比項目法和現(xiàn)金

6、流量現(xiàn)值法。在現(xiàn)金流量現(xiàn)值法中,合理貼現(xiàn)率的確定是關鍵。用現(xiàn)值來確定公允價值的方法在理論上是最完美的,但在實際運用中,由于受較多主觀因素影響,因而最難操作。
　　 第三部分“公允價值對會計信息質(zhì)量的影響”著重論述了公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響。應用公允價值后必然會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。應用公允價值的最大的顧慮是會計信息的可靠性。許多人認為公允價值可能會嚴重影響會計信息的可靠性,從而降低會計信息質(zhì)量。本文認為公允價值不但

7、提高了會計信息的相關性,而且沒有損害會計信息的可靠性。這是因為公允價值會計仍然以歷史成本會計信息為基礎和根本,只是它更加注重的是以市場信息為基礎的價值管理
　　 第四部分“金融工具公允價值計量存在問題的研究”,重點研究公允價值在金融工具領域中的應用,目前,公允價值在金融工具領域的應用最為深入,因此,本文選取了這樣一個角度來分析公允價值在我國的應用狀況。
　　 第五部分“推進公允價值應用的改進措施”,針對前面提出的問題提出