合并財務報表的調整與抵銷分錄編制探析

1、<p>　　合并財務報表的調整與抵銷分錄編制探析</p><p>　　摘要：編制合并財務報表時，對子公司長期股權投資的抵銷，許多統(tǒng)編教材中采取的是基于期末余額抵銷的思路，由此相關的調整與抵銷分錄不易理解。本文結合注會考試輔導教材實例，基于期初余額的抵銷思路，對相關調整與抵銷分錄的編制進行探討。 </p><p>　　關鍵詞：合并財務報表 調整與抵銷分錄 編制 </p>

2、<p>　　編制合并財務報表是一項極為復雜的工作，它涉及母公司及其控股的子公司的會計業(yè)務和財務報表，更重要的是要正確處理它們之間的內部交易。為確保合并財務報表編制工作能順利的進行，一般的做法是在編制合并財務報表前設置合并工作底稿，并在合并工作底稿上編制調整與抵銷分錄，以調整和抵銷個別財務報表中有關項目的影響，準確反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量的增減變動。編制調整與抵銷分錄，進行調整抵銷處理是合并財務報表編制的關

3、鍵和主要內容。 </p><p>　　一、對子公司長期股權投資的抵銷思路 </p><p>　　在編制調整與抵銷分錄時，對于母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益相關項目之間的抵銷，一般有兩種思路，一種是基于期末余額的抵銷，也就是將母公司對子公司的長期股權投資的期末余額與子公司所有者權益的期末余額相抵銷。目前，包括注冊會計師考試輔導教材在內的許多統(tǒng)編教材，都是基于這種思路編制調整與

4、抵銷分錄。另一種則是基于期初余額的抵銷，也就是將母公司對子公司的長期股權投資的期初余額與子公司所有者權益的期初余額相抵銷。雖然采用這兩種抵銷思路處理的結果是相同的，但是我們認為前者顯得比較繁瑣復雜，不易理解；后者則顯得比較簡單，容易理解。本文擬結合2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《會計》例25-3、25-4、25-5，采用上述第二種抵銷思路來編制調整與抵銷分錄，望能幫助大家加深對書中內容的理解。 </p><

5、;p>　　二、抵銷分錄的編制 </p><p>　　（一）控制權取得日后第一年調整與抵銷分錄的編制 </p><p>　　1.將A公司各資產項目的賬面價值調整為公允價值（單位：萬元，下同）。 </p><p>　　借：營業(yè)成本 1 100 </p><p>　　固定資產 3 000 </p><p>　　貸：應收

6、賬款 100 </p><p>　　資本公積 4 000 </p><p>　　2.由于在控制權取得日后的第一年，權益法下長期股權投資的年初余額與成本法下的余額相同，因而可以不作調整。將甲公司對A公司的長期股權投資的年初余額與相應的A公司所有者權益相抵銷。 </p><p>　　借：股本 20 000 </p><p>　　資本公積 12 0

7、00 </p><p>　　盈余公積 1 200 </p><p>　　年初未分配利潤 2 800 </p><p><b>　　商譽 4 300 </b></p><p>　　貸：長期股權投資 29 500 </p><p>　　少數(shù)股東權益 10 800 </p><p&g

8、t;　　3.調整資產高估和低估數(shù)對20×1年度的影響。 </p><p>　　借：管理費用 150 </p><p><b>　　應收賬款 100 </b></p><p>　　貸：固定資產 150 </p><p>　　資產減值損失 100 </p><p>　　4.抵銷A公司20&#

9、215;1年度提取的盈余公積。 </p><p>　　借：盈余公積 2 000 </p><p>　　貸：提取盈余公積 2 000 </p><p>　　5. 反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響。 </p><p><b>　　借：少數(shù)股東損益 </b></p><p>　　[（10 50

10、0+100-1 100-1 500）×30%] 2 805 </p><p>　　貸：少數(shù)股東權益 2 805 </p><p>　　6.將甲公司確認的對A公司的投資收益與A公司所有者權益變動表上的“向股東分配利潤”項目相抵銷。 </p><p>　　借：投資收益 3 150 </p><p>　　少數(shù)股東權益 1 350 <

11、/p><p>　　貸：向股東分配利潤 4 500 </p><p>　　7.應收股利與應付股利的抵銷。 </p><p>　　借：應付股利 3 150 </p><p>　　貸：應收股利 3 150 </p><p>　　從上述處理可以看出，由于在控制權取得日后的第一年，權益法下長期股權投資的年初余額與成本法下的年初余額相

12、同，因而可以不做調整。 </p><p>　?。ǘ┛刂茩嗳〉萌蘸蟮诙暾{整與抵銷分錄的編制 </p><p>　　1.將長期股權投資的年初余額由成本法下的計算結果調整為權益法下計算的結果。 </p><p>　　A公司20×1年調整后的凈利潤=10 500+[100（購買日應收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調減資產減值損失）- 1 100（購買日存貨公允價值增

13、值的實現(xiàn)而調增營業(yè)成本）-150（固定資產公允價值增值計算的折舊而調增管理費用）]=9 350（萬元） </p><p>　　甲公司20×1年對A公司長期股權投資按照權益法應調增的金額=9 350×70%-4 500（分派股利）×70%=3 395（萬元） </p><p>　　借：長期股權投資 3 395 </p><p>　　貸：年

14、初未分配利潤 3 395 </p><p>　　2.調整A公司各資產項目的年初余額。 </p><p>　　借：固定資產 2 850 </p><p>　　貸：資本公積 2 850 </p><p>　　3.將甲公司對A公司的長期股權投資的年初余額與相應的A公司所有者權益相抵銷。 </p><p>　　借：股本 20

15、000 </p><p>　　資本公積 10 850 </p><p>　　盈余公積 3 200 </p><p>　　年初未分配利潤 6 800 </p><p><b>　　商譽 4 300 </b></p><p>　　貸：長期股權投資 32 895 </p><p>

16、;　　少數(shù)股東權益 12 255 </p><p>　　4.調整資產高估和低估數(shù)對20×2年度的影響。 </p><p>　　借：管理費用 150 </p><p>　　貸：固定資產 150 </p><p>　　5.抵銷A公司20×1年度提取的盈余公積。 </p><p>　　借：盈余公積 2 4

17、00 </p><p>　　貸：提取盈余公積 2 400 </p><p>　　6.反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響。 </p><p>　　借：少數(shù)股東損益 [（12 000-150）×30%]3 555 </p><p>　　貸：少數(shù)股東權益 3 555 </p><p>　　7.將甲公司確認的

18、對A公司的投資收益與A公司所有者權益變動表上的“向股東分配利潤”項目相抵銷。 </p><p>　　借：投資收益 4 200 </p><p>　　少數(shù)股東權益 1 800 </p><p>　　貸：向股東分配利潤 6 000 </p><p>　　8.應收股利與應付股利的抵銷。 </p><p>　　借：應付股利 4