淺析分析程序在審計中的應用

1、<p>　　淺析分析程序在審計中的應用</p><p>　　摘 要：快速發(fā)展的社會經(jīng)濟催生了企業(yè)的發(fā)展，也給注冊會計師行業(yè)帶來了空前的挑戰(zhàn)，增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。本文通過對分析程序的概念、種類、作用，分析程序在審計實務中的應用和應注意的問題的分析，為提高注冊會計師審計質量和審計效率提供借鑒。 </p><p>　　關鍵詞：審計；審計證據(jù)；分析程序；實務應用 </p&g

2、t;<p>　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)技術的飛速進步和行業(yè)競爭的日益加劇，還有監(jiān)管要求的逐漸規(guī)范、嚴格和社會公眾對企業(yè)的社會責任不斷提高的期盼，使企業(yè)面臨的生存環(huán)境越來越復雜，公司的財務報告重大錯報風險也在逐漸增加。民間審計在不斷變換環(huán)境下如何降低審計風險，減少審計失敗，提高審計效率，出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，是審計行業(yè)的永恒課題?，F(xiàn)代風險導向審計技術的發(fā)展，要求注冊會計師收集更有效的審計證據(jù)，為審計結論提供依據(jù)，本文將就收集

3、審計證據(jù)的方法之一：分析程序在審計實務中的應用做簡要探討。 </p><p>　　一、分析程序的含義、種類及作用 </p><p>　　（一）分析程序的含義 </p><p>　　在《中國注冊會計師審計準則第1313號～分析程序》中指出：分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。 </p>

4、<p>　　從準則的定義可以看出，分析程序不只是計算信息數(shù)據(jù)進行分析，包含了對數(shù)據(jù)信息之間和其他非數(shù)據(jù)信息進行分析，也就是把定性分析和定量分析相結合。 </p><p>　　（二）分析程序的種類 </p><p><b>　　1.比較法 </b></p><p>　　用被審計單位的報告期數(shù)據(jù)比較基期數(shù)據(jù)（如年末和年初數(shù)據(jù)）或行業(yè)一

5、般水平等同類型指標，可以直接看出絕對數(shù)方面的差異。 </p><p><b>　　2.比率分析法 </b></p><p>　　結合其他有關信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關項目聯(lián)系起來，有結構相對數(shù)、比例相對數(shù)、比較相對數(shù)和財務比率等強度相對數(shù)形式。 </p><p><b>　　3.趨勢分析法 </b></p

6、><p>　　通過編制動態(tài)數(shù)列的方式分析財務或非財務數(shù)據(jù)，觀察數(shù)據(jù)增減變動的方向、數(shù)額和變動幅度，或用趨勢方程來量化分析對象，以掌握有關數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。 </p><p><b>　　4.回歸分析法 </b></p><p>　　回歸分析法是利用數(shù)學模型建立因變量與自變量之間回歸關系的函數(shù)表達式，并利用回歸方程式進行分析。 <

7、/p><p><b>　　5.合理性測試法 </b></p><p>　　實際上是一種綜合分析，通過彼此相關聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試審計對象及其關聯(lián)事項等是否合理。 </p><p>　　（三）分析程序的作用 </p><p>　　在編制審計計劃時，審計人員運用分析程序可以為初步識別和評估財務報表層次和認定層次

8、的重大錯報風險提供審計證據(jù)。 </p><p>　　在實施實質性分析程序時，可以獲取相關、可靠的審計證據(jù)，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 </p><p>　　在臨近審計結束時，設計和實施分析程序，可以幫助審計人員對財務報表形成總體結論，以確定財務報表是否與其對被審計單位的了解一致，評價整體報表的合理性、恰當性。 </p><p>　　在總體上以逆查法為主導的

9、現(xiàn)代風險導向審計中，充分利用分析程序可以使注冊會計師節(jié)約審計成本，提高審計效率。 </p><p>　　二、分析程序在不同審計階段的應用 </p><p>　?。ㄒ唬┓治龀绦蛟趯徲嬘媱濍A段的應用 </p><p>　　在審計計劃階段審計人員要進行風險評估，這個階段中分析程序主要是利用詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員，觀察和檢查等過程中獲取的信息進行分析和做出職業(yè)

10、判斷。 </p><p>　　首先是計算和獲取被審計單位的各層面的財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，了解被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本情況等非數(shù)據(jù)資料；其次是把握被審計單位各種數(shù)據(jù)及各方面基本情況之間的預期關系，對于主要數(shù)據(jù)、情況做到心中有數(shù)；最后分析計算的被審計單位報表的財務數(shù)據(jù)之間，財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間，財務數(shù)據(jù)和了解到的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本情況之間，是否有異常的數(shù)據(jù)關系或者預期之外的

11、波動。 </p><p>　?。ǘ┓治龀绦蛟趯嵤┻M一步審計程序階段的應用 </p><p>　　實施實質性分析程序時，分析財務指標之間或財務指標與非財務指標之間的數(shù)據(jù)關系，獲取相關、可靠的審計證據(jù)以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報風險。 </p><p>　　對于日常大量發(fā)生的存在預期關系的常規(guī)業(yè)務，適合運用比較、比率、趨勢分析，更容易發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報方面

12、的審計證據(jù)；對于非常規(guī)業(yè)務應更注重報表數(shù)據(jù)和其他有關資料的相關性分析。 </p><p>　?。ㄈ┓治龀绦蛟谂R近審計結束階段的應用 </p><p>　　在臨近審計結束設計和實施分析程序主要是對整體報表的合理性進行評估。對于即將審定的報表，審計人員應從整體結構上，主要財務比率上，以及結合在整個審計過程中對被審計單位的了解，把握整體報表的列報和披露是否復核被審計單位的情況。 </p&

13、gt;<p>　　該階段的分析程序主要是從整體報表的角度進行基本情況和數(shù)據(jù)分析的綜合考慮，更注重觀察報表的數(shù)據(jù)和了解的企業(yè)基本情況的一致性和合理性，發(fā)現(xiàn)是否還有異常的數(shù)據(jù)列報和披露，考慮是否有需要追加審計程序的可能。 </p><p>　　三、分析程序應用中應注意的問題 </p><p>　　在審計實務中應用分析程序通常應該注意以下幾點： </p><p&

14、gt;　　（一）計算數(shù)據(jù)、信息資料時要注意其真實性和相關性 </p><p>　　使用分析程序，在選擇作為比較基礎的數(shù)據(jù)或資料時，充分考慮其真實性，首先要充分考慮基礎數(shù)據(jù)的來源渠道和性質，這是分析一切數(shù)據(jù)和資料的最根本的前提；其次要跟審計目標相關，相關程度越高，證據(jù)的說服力就越強。 </p><p>　　（二）充分利用多方證據(jù)進行分析 </p><p>　　在實質性

15、程序階段充分利用多方證據(jù)，如不同來源的證據(jù)，相互支持的證據(jù)，或是相互矛盾的證據(jù)，結合預期進行比較分析，進而發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 </p><p>　?。ㄈ┰趯徲嫺麟A段要適當運用各種分析程序 </p><p>　　分析程序在會計報表審計的計劃階段和完成階段都必須使用，但在審計測試階段則可以選擇使用。如在計劃階段更多用比較、分析趨勢分析法、合理性測試等方法，在審計完成階段通常更注重結合被

16、審計單位情況進行財務比率的分析等。 </p><p>　?。ㄋ模┓治龀绦虻倪\用需要大量的職業(yè)判斷 </p><p>　　和其他審計證據(jù)的收集程序一樣，運用分析程序審計證據(jù)也需要審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，因此，分析程序應該由審計項目組中級別比較高、經(jīng)驗豐富的審計人員來做。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p>