產權會計計量屬性研究.pdf

1、隨著產權社會化程度不斷提高，會計的經濟管理作用日益凸現(xiàn)，一種產權經濟學與會計學融合研究的思想在萌動。順應這一歷史潮流，我國會計界一批學者也開始了從產權理論這一嶄新的視角，思考和分析中國的會計理論和會計實踐，漸漸形成了會計學產權學派。以伍中信為代表的會計學者從產權經濟學的視角對會計的基本理論進行了卓有成效的探索，認為會計產生、發(fā)展和變更的根本使命是體現(xiàn)產權結構、反映產權關系和維護產權意志。 筆者也非常贊同這種觀點，并且認為，會計計

2、量與會計目標有著極為密切的關系。一方面，不同的會計目標理論會引發(fā)形成不同的會計計量思想，因為會計目標的不同選擇對會計計量單位、會計計量屬性、會計計量模式、會計計量范圍，以及會計計量的地位有著決定性的影響；另一方面，會計計量又是實現(xiàn)會計目標的重要手段。因此采用哪種計量屬性才有利于產權會計目標的實現(xiàn)，才有利于產權會計的發(fā)展和完善就成為了一個很重要的問題。近十幾年來，公允價值問題一直是國際會計前沿的一個極富挑戰(zhàn)性和重要性的熱點、難點問題。財政

3、部06年新發(fā)布的企業(yè)會計準則和注冊會計師審計準則的突出特點之一就是公允價值的引入。以此為契機，進行產權會計計量屬性的研究具有深刻的現(xiàn)實背景。公允價值實務技術的成熟奠定了產權會計理論的實踐基礎，公允價值理念的引入大大拓寬了產權會計的理論視野，有利于產權會計目標的實現(xiàn)，同時也促進了產權會計的發(fā)展和完善。 本文主要采用規(guī)范研究的方法進行寫作，并運用了圖表和建立簡單模型的形式，從產權概念的界定入手，展開對產權會計目標的具體研究，試圖建立

4、一個合理的理論框架，進而對產權會計計量屬性加以分析，選擇有利于發(fā)展和完善產權會計的計量屬性，在分析了產權會計計量屬性的現(xiàn)狀后，得出最適宜產權會計的計量屬性應是復合型會計計量屬性——公允價值計量屬性，最后通過對較有代表性的雅戈爾、*ST 長控(ST浪莎)的分析，說明了公允價值在產權會計應用中存在的問題，最后提出了相應的對策建議。本文主要包括五部分： 第一章，緒論。說明本文研究背景及意義、研究方法手段、研究框架、主要貢獻與不足。

5、 第二章，產權、產權會計及產權會計目標。通過比較馬克思、法學界、當代西方學者及我國學者對產權的不同理解，對產權的概念予以界定。雖然不同的研究者從不同的角度對產權進行界定，未能形成統(tǒng)一的定義，但對產權的基本屬性還足取得了一些共識，即產權是人們(主體)圍繞或通過客體而形成的權、責、利關系，其形式上是人對物的關系，本質上是產權主體之間的利益關系。同時經濟學的產權概念不能脫離民法學產權概念太遠，因為失去法律保護的產權是無意義的。 筆

6、者對產權的理解為：產權是以財產權為基礎所形成的權力集合體。這個權力集合體由一組權利構成，包括產權主體對財產享有的所有、占有、使用、處置、收益等權利。從完整的產權來講，它既包括財產所有者(產權主體)對財產的所有權(終極所有權)，也包括財產所有權所派生的占有權、使用權、處置權和收益權。通過對產權會計在國內外的研究現(xiàn)狀進行回顧和評述，筆者認為，產權會計研究的缺陷是未對產權會計計量進行研究。而產權會計計量屬性的選擇又是基于產權會計目標的確定，筆

7、者認為產權會計目標的現(xiàn)實選擇——認定和解除受托責任。 第三章，產權會計計量屬性。通過分析產權計量的重要性，得出產權會計計量的對象為產權流，并通過評價現(xiàn)有產權會計計量屬性——歷史成本計量屬性，其顯失公允，缺乏相關性的缺陷，不能實現(xiàn)產權會計目標，進而得出適合產權會計發(fā)展和完善的計量屬性是復合型會計計量屬性——公允價值計量屬性。 第四章，公允價值：產權會計計量屬性的必然選擇。介紹各國對公允價值的定義，分析公允價值的特征得出公允

8、價值的本質，通過構建簡單的模型，分析公允價值對產權會計發(fā)展和完善的5個方面的促進作用：(1)體現(xiàn)產權制度要求：平等、公平、等價、自愿、誠信五項原則代表了產權制度的根本要求，而公允價值正是這一基本要求的體現(xiàn)；(2)實現(xiàn)產權功能：公允價值對資源配置、激勵、外部性內部化功能有重要的作用；(3)維持產權域秩序：公允價值是基于現(xiàn)值和未來價值的會計計量，以公允價值計量屬性為基礎的會計域秩序與產權域秩序之間具有高度的正相關關系，因為兩者都基于價值計量

9、，這為高質量的信息奠定了極為重要的產權基礎，也就能更好的界定和保護產權，更好的維持產權域秩序；(4)拓寬產權會計理論視野；(5)實現(xiàn)產權會計目標。第五章，公允價值在產權會計中的應用分析及建議。首先從公允價值在我國的發(fā)展歷程可以看出，公允價值在我國應用是必然趨勢，也體現(xiàn)了公允價值應用的日漸成熟，這將有助于產權會計全面引入公允價值。本文選取了2家較為典型的上市公司：雅戈爾、*ST長控(ST浪莎)，分析了公允價值在產權會計中運用的具體情況，分

10、析表明公允價值的應用有利于資源的高效率配置、實現(xiàn)激勵功能、維持產權域秩序，有助于實現(xiàn)產權會計目標，但同時筆者認為，有很多公司利用公允價值操縱企業(yè)利潤，使得所提供的會計信息不真實，這就不利于產權會計目標的實現(xiàn)，因此，筆者提出了一些建議，希望能使公允價值更好的發(fā)揮作用：(1)加強公允價值理論研究，完善公允價值計量準則；(2)加強市場監(jiān)管；(3)完善法律法規(guī)制度。 綜觀全文，本文的主要貢獻點為： (1)總結了產權會計的目標。目

11、前國內外對產權會計的研究都較少，對產權會計目標還沒有定論，筆者通過收集有關產權及產權會計的資料，結合自身的理解，對產權會計目標給出了自己的意見，筆者認為產權會計目標是認定和解除受托責任，會計是受產權主體之托而存在和發(fā)展的，不構成產權主體的托付，就不存在會計職能意義上的受托責任。一個組織有哪些產權主體，就有必要為哪些主體做出合理解釋的責任。 (2) 客觀地評價了公允價值對產權會計發(fā)展和完善的作用。在筆者所能查閱到的資料中，到目前為

12、止，運用產權制度、產權功能、產權域等來分析公允價值計量屬性的寥寥無幾，以往更多的是運用會計學理論來分析公允價值計量屬性，并沒有跳出會計圈子，由于視角狹窄，得出的結論自然缺乏說服力，筆者認為公允價值體現(xiàn)產權制度要求，實現(xiàn)產權功能，維持產權域秩序，拓寬了產權會計理論視野，實現(xiàn)了產權會計目標。 本文的不足之處在于： 公允價值是當前財務會計的熱點和難點，對公允價值在產權會計中的應用還停留在理論階段，以筆者有限的學識和有限的研究時

13、間，未對公允價值在產權會計中的具體操作給出建議。運用產權制度、產權功能等產權理論研究公允價值計量屬性，這應該是一項突破。但是，由于本人學識有限，更主要的是面對博大精深的經濟學理論，自己只是了解了其中簡單的一些原理，而再運用這些原理來分析問題、解決問題就顯得更加吃力了。因此，論文中對原理的分析和闡述也不是很透徹，尤其是運用產權制度等相關產權理論來分析和解決問題時總感到論據不足，甚至感到有些牽強。 論文中還有許多問題和不足，但上述問