應收及預付款項cas2-金融工具的確認與計量

1、第三章 應收及預付款項（CAS 22--金融工具的確認與計量）,本章重難點：重點應收帳款發(fā)生的核算、壞帳的核算應收票據(jù)及應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算難點應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收帳款收回時發(fā)生債務重組的核算壞帳核算中的備抵法,CAS 22（金融工具的確認與計量）,金融資產(chǎn)和金融負債的分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債交易性金融資產(chǎn)或金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債

2、（如創(chuàng)投、基金公司）持有至到期投資 貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn) 其他金融負債,一般企業(yè)的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資應收款項可供出售金融資產(chǎn),應收票據(jù) 應收帳款 預付帳款及其他應收款 長期應收款 壞帳,第三章 應收及預付款項,第一節(jié) 應收票據(jù),應收票據(jù)的概念與種類應收票據(jù)的計價應收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)轉讓的核算,應收票據(jù)的概念與種類,概念：應收票據(jù)是指企業(yè)

3、因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權而收到的商業(yè)匯票。種類：按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票：是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票：是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向銀行承兌申請，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。按其是否計息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票,應收票據(jù)的計價,應收票據(jù)的計價有現(xiàn)值法和面值法現(xiàn)值法：以應收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應收票據(jù)的入賬價值其面值與現(xiàn)值之

4、間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按照一定的方法進行攤銷并計入當期損益面值法：以應收票據(jù)的面值作為其入賬價值因我國商業(yè)票據(jù)的期限在一年以內(nèi)，故采用面值法,應收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算,賬戶設置帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計算帳務處理帶息票據(jù)取得帶息票據(jù)期末計息帶息票據(jù)到期,應收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算,賬戶設置： “應收票據(jù)”賬戶：借方反映應收票據(jù)的面值或面值和應計利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉讓，期末余額在借方，反映尚未到期的應

5、收票據(jù)的面值或面值加應計利息。帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計算利息＝應收票據(jù)面值×票面利率×期間月利率＝年利率/12 日利率＝月利率/30＝年利率/360期間：通常分為按月計算和按日計算按月計息，一律按照次月相同日期為一個月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日按日計息，以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日當天不計息（“算頭不算尾”）,例1：帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值計算,甲企

6、業(yè)擁有一張面值為50000元、利率為6％、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日期為3月18日。試計算其應計利息和到期值。 解：該票據(jù)按月計息，其到票據(jù)到期日為9月18日 應計利息＝應收票據(jù)面值×票面利率×期間 ＝50000×6％/12×6＝1500（元） 到期值＝面值＋應計利息＝50000+1500＝51500(元)若其期限為180天，則其到期日為9月14

7、日 應計利息＝50000×6％/360×180＝1500（元）,應收票據(jù)取得和票據(jù)到期的帳務處理,帶息票據(jù)取得 借：應收票據(jù)（按其面值） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 或應收帳款（用以抵償應收帳款） 帶息票據(jù)期末計息借：應收利息 貸：財務費用 帶息票據(jù)到期借：銀行存款 或應收帳款（無力支付票款） 貸：應收票據(jù)（按

8、其面值） 應收利息（已計提利息部分） 財務費用（未計提利息部分）若應收票據(jù)賬戶反映其面值和應計利息，如何進行帳務處理？,例2：應收票據(jù)取得和票據(jù)到期帳務處理,某企業(yè)于20×7年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17％，已開出增值稅專用發(fā)票，并于當日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5％，面值為117000元。 20×7年

9、 11月1日收到帶息票據(jù) 借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 17 00012月31日計提本年度利息借：應收利息 975（117000×5％/12×2） 貸：財務費用 975 20×8

10、年 4月1日到期收到票款借：銀行存款 118 950（117000＋117000×5％/12×4） 貸：應收票據(jù) 117 000 應收利息 975 財務費用 975,應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算,貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理,貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得額,貼現(xiàn)的概念是指企業(yè)將

11、未到期的票據(jù)轉讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉讓給企業(yè)的融資行為。企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負有連帶清償?shù)慕?jīng)濟責任。票據(jù)到期日，若付款人無力支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行償還債務。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日－到期日）貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息,應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理,申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款借：銀行存款 （按貼現(xiàn)所得額） 財務費用 （帳面余

12、額大于貼現(xiàn)所得額的差額） 貸：應收票據(jù)（按其帳面余額） 財務費用（帳面余額小于貼現(xiàn)所得額差額）票據(jù)到期，付款人無力付款，貼現(xiàn)企業(yè)有連帶責任借：應收帳款 貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)償付票款） 或短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)無錢償付）,例3：應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理,A公司于20×7年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17％。 B公司交來一張出票日為當年5月1

13、日的商業(yè)承兌匯票，期限為3個月，票面年利率為6％，面值為117000元。 A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8％。作出應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款票據(jù)到期值＝117000＋117000×6％/12×3＝118755貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 ＝118755×8％/12×2=1583.4貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

14、 ＝118755－1583.4＝117171.6借：銀行存款 117 171.6 （按貼現(xiàn)所得額） 貸：應收票據(jù) 117 000 （按其帳面余額） 財務費用 171.6 （二者差額）,例3：應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理,8月1日，票據(jù)到期，B公司無力付款貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶中將票款劃出 借：應收帳款 118 755 貸：銀行存款 118

15、 755 （按票據(jù)到期值）A公司銀行存款余額不足，貼現(xiàn)銀行將票款作為逾期貸款處理 借：應收帳款 118 755 貸：短期借款 118 755,應收票據(jù)轉讓的核算,企業(yè)將持有的有所票據(jù)背書轉讓以取得所需物資，借：原材料、庫存商品等 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)（票據(jù)帳面余額） 財務費用（尚未計提的利息）上述分類借貸方如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目

16、,第二節(jié) 應收帳款,應收帳款的確認應收帳款的計量應收帳款的發(fā)生與收回的會計處理應收帳款的抵借、轉讓、出售,應收帳款的確認,應收帳款確認時間、條件與銷售收入確認一致確認條件：企業(yè)已經(jīng)將商品所有權上的所有風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已經(jīng)出售的商品實施控制與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關的收入和成本能夠可靠計量,應收帳款的計量,應收帳款的計量包括：應收帳款的入賬價值和期末價

17、值的確定入賬價值的確定方法 未來可收回金額的現(xiàn)值 交易發(fā)生日的實際金額（我國會計實務）期末價值的確定方法 可變現(xiàn)凈值 帳面價值（我國會計實務）,應收帳款入賬價值的確定,商業(yè)折扣：一般用報價的一定百分比表示。 按照發(fā)票價格中扣除商業(yè)折扣后的余額確認現(xiàn)金折扣為鼓勵購貨方在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而允許給予的折扣優(yōu)惠。如“2/10,n/30”、“2/10,1/20,n/30”總價（額）法：按照扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認銷售收

18、入和應收帳款（我國準則采用）凈價（額）法：按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認銷售收入和應收帳款銷售折讓：按折讓金額調(diào)整應收帳款的入賬價值,應收帳款的發(fā)生與收回的會計處理,存在商業(yè)折扣的情況下，應收帳款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例4：某商場賒銷一批商品，按價目表的價格計算，貨款總金額100 000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，增值稅率17％，代墊運雜費5 000元。 （1）銷售實現(xiàn)時，借：應收帳款

19、 110 300 貸：主營業(yè)務收入 90 000 應交稅費－應交增值稅（銷） 15 300 銀行存款 5 000（2）收到貨款借：銀行存款 110 300 貸：應收帳款 110 300,現(xiàn)金折扣條件下的總價法與凈價法,例5 某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的

20、付款條件為“2/10，n/30”。增值稅率為17％，代墊運雜費3 000元。 總價法 凈價法(1)借:應收帳款 120 000 118 000 貸:主營業(yè)務收入 100 000 98 000 應交稅費－應交增值稅（銷）17 000 17 000 銀行存款

21、 3 000 3 000(2)客戶10日內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款 118 000 118 000 財務費用 2 000 貸:應收帳款 120 000 118 000(3)客戶超過10日付款，不享受現(xiàn)金折扣借:銀行存款

22、 120 000 120 000 貸:應收帳款 120 000 118 000 財務費用 2 000,應收帳款收回的會計處理（發(fā)生債務重組的情況下）,債務重組：是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。收到債務人清

23、償債務的款項小于應收帳款帳面價值借：銀行存款 （實際收到的金額） 營業(yè)外支出 （差額） 壞賬準備 貸：應收帳款 接收債務人用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等 （按其公允價值） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出 （借貸方差額） 壞賬準備 貸：應收帳款 銀行存款、應交稅費等,債券轉為投資，借：長期股權投資 （按應享有股份的

24、公允價值） 營業(yè)外支出 （借貸方差額） 壞賬準備 貸：應收帳款 銀行存款 應交稅費等以修改其他債務條件進行清償?shù)模瑁簯諑た?（按修改其他債務條件后債權的公允價值） 營業(yè)外支出 （借貸方差額） 壞賬準備 貸：應收帳款 例6-7 P50例3-11，3-12,第五節(jié) 壞帳,壞帳的確認壞帳的核算方法直接轉銷

25、法備抵法估計壞帳的方法應收帳款余額百分比法帳齡分析法銷貨百分比法,壞帳的確認,壞帳的確認標準：因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收款項因債務人逾期未履行償債義務，且有明顯跡象表明無法收回的應收款項。,壞帳的核算方法,直接轉銷法備抵法,直接轉銷法,在某項應收款項被確認為無法收回時，將實際損失直接計入當期損益壞帳發(fā)生時，借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收帳款等如果發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應

26、先沖銷發(fā)生壞帳時的會計分錄，再作收回應收帳款的分錄借：應收帳款 貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款 貸：應收帳款,備抵法,概念在各會計期末估計壞帳損失并計入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞帳準備，當某項應收款項被確認為壞帳時，將其金額沖減已計提的壞帳準備及相應應收款項的方法。帳務處理賬戶設置： “壞帳準備”賬戶（作為應收帳款等賬戶的備抵賬戶）。貸方反映壞帳準備的提取，借方反映壞帳準備的轉銷，期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未轉銷的

27、壞帳準備數(shù)額。提取壞帳準備時，當按應收款項計算應達到的壞帳準備數(shù)額大于“壞帳準備”貸方余額時，按其差額提取借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準備,提取壞帳準備時，當按應收款項計算應達到的壞帳準備數(shù)額小于“壞帳準備”貸方余額時，按其差額沖減壞帳準備，作相反的會計分錄發(fā)生壞帳時， 借：壞帳準備 貸：應收帳款等如果發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應先沖銷發(fā)生壞帳時的會計分錄，再作收回應收帳款的分錄借：應收帳款

28、 貸：壞帳準備借：銀行存款 貸：應收帳款,例8：備抵法,A企業(yè)于20×4年末應收帳款余額為600 000元； 20×5年發(fā)生壞帳損失3 800元，年末應收帳款余額為720 000元； 20×6年發(fā)生壞帳損失22 000元，年末應收帳款余額為550 000元；20×7年末應收帳款余額為830 000元。該企業(yè)按應收帳款余額的3％計提壞帳準備，假定該企業(yè)20×4年末“壞帳準備”

29、賬戶無余額。（1）20×4年末計提壞帳準備時，借：資產(chǎn)減值損失 18 000 （600 000×3%） 貸：壞帳準備 18 000 （2）20 ×5年發(fā)生壞帳損失3 800元借：壞帳準備 3 800 貸：應收帳款 3 800年末應計提壞帳準備=720 000*3％-(18000-3800）=7 4

30、00借：資產(chǎn)減值損失 7 400 貸：壞帳準備 7 400 (×5年年末余額為216000）,例8：備抵法,A企業(yè)于20×4年末應收帳款余額為600 000元； 20×5年發(fā)生壞帳損失3 800元，年末應收帳款余額為720 000元； 20×6年發(fā)生壞帳損失22 000元，年末應收帳款余額為550 000元；20×7年末應收帳款余額為830 00

31、0元。該企業(yè)按應收帳款余額的3％計提壞帳準備，假定該企業(yè)20×4年末“壞帳準備”賬戶無余額。（3）20 ×6年轉銷已發(fā)生的壞帳損失22 000元借：壞帳準備 22 000 貸：應收帳款 22 000年末應計提壞帳準備=550 000*3％-(216000-22000）=16900借：資產(chǎn)減值損失 16 900 貸：壞帳準備