中央財經(jīng)大學(xué)審計學(xué)課件 第十六章 注冊會計師的其它業(yè)務(wù)

1、第十四章 其他審計與財務(wù)報表審閱,,2,【學(xué)習(xí)要點及目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解特殊目的審計與一般目的審計區(qū)別與聯(lián)系，了解財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)、驗資業(yè)務(wù)在社會實踐中的重要意義和作用，掌握特殊目的審計、驗資和財務(wù)報表審閱的概念和基本業(yè)務(wù)內(nèi)容。,第十四章 其他審計與財務(wù)報表審閱,3,第十四章 其他審計與財務(wù)報表審閱,4,,第一節(jié) 特殊目的審計報告第二節(jié) 驗資第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,第十四章 其他審計與財務(wù)報表審閱,

2、5,第一節(jié) 特殊目的審計報告,一、特殊目的審計 二、特殊目的審計報告要素 三、特殊目的審計報告,,第一節(jié) 特殊目的審計報告,6,一、特殊目的審計,（一）特殊目的審計的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容（二）一般目的審計與特殊目的審計的區(qū)別與聯(lián)系,第一節(jié) 特殊目的審計報告,7,（一）特殊目的審計的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容,1.對按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其它基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計2. 對財務(wù)報表的組成

3、部分進(jìn)行審計3.對合同遵守情況的審計4.對簡要財務(wù)報表的審計,第一節(jié) 特殊目的審計報告,8,（二）一般目的審計與特殊目的審計的區(qū)別與聯(lián)系,區(qū)別： 地位不同：前者是核心業(yè)務(wù)后者是注冊會計師的非核心業(yè)務(wù)審計報告編制依據(jù)不同：前者依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號和1502號》及其指南；后者依據(jù)是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號》及其指南,第一節(jié) 特殊目的審計報告,9,聯(lián)系：注冊會計師進(jìn)行特殊目的審計

4、，通常要運用一般目的審計程序和方法。一般目的審計業(yè)務(wù)和特殊目的審計業(yè)務(wù)共同構(gòu)成了注冊會計師審計的全部業(yè)務(wù)。,第一節(jié) 特殊目的審計報告,,10,二、特殊目的審計報告要素,除對簡要財務(wù)報表出具的審計報告外，對其他特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題（二）收件人 （三）引言段 （四）范圍段 （五）審計意見段 （六）注冊會計師的簽名和蓋章 （七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 （八）報告日期,,第一節(jié)

5、 特殊目的審計報告,11,三、特殊目的審計報告,（一）特殊基礎(chǔ)財務(wù)報表的審計報告（二）財務(wù)報表組成部分的審計報告（三）合同遵守情況的審計報告 （四）簡要財務(wù)報表審計報告,,第一節(jié) 特殊目的審計報告,12,第二節(jié) 驗資,一、驗資概述 二、驗資程序 三、驗資方法 四、驗資報告,,13,一、驗資概述,（一） 驗資的含義 （二） 驗資的類型 （三） 驗資的作用,第二節(jié) 驗資,14,（一

6、） 驗資的含義,驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。其中，被審驗單位是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。,第二節(jié) 驗資,15,驗資的定義可以從以下幾個方面理解 :驗資是法定審計業(yè)務(wù)之一 驗資是一種受托業(yè)務(wù) 驗資是一項鑒證業(yè)務(wù) 驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本

7、及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗 注冊會計師完成審驗工作后，應(yīng)對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見，出具審驗報告,第二節(jié) 驗資,16,（二） 驗資的類型,1 設(shè)立驗資 設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進(jìn)行的審驗。2 變更審驗 變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行的審驗。,第二節(jié) 驗資,17,（三）

8、 驗資的作用,1 驗資有利于界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護投資各方的合法利益。 2 驗資有利于規(guī)范企業(yè)行為，保障正常的社會經(jīng)濟秩序。 3 驗資有利于企業(yè)取信于社會，開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。,第二節(jié) 驗資,,18,二、驗資程序,（一） 驗資計劃階段（二） 驗資實施階段 （三） 驗資報告階段,第二節(jié) 驗資,19,（一） 驗資計劃階段,1.了解被審驗單位的基本情況，確定是否接受委托2.評估驗資風(fēng)險3 簽訂驗資業(yè)務(wù)約定

9、書4 編制驗資計劃。,第二節(jié) 驗資,20,（二） 驗資實施階段,1、進(jìn)一步了解被審驗單位情況，做好取證工作 2、執(zhí)行驗資業(yè)務(wù),第二節(jié) 驗資,21,（三） 驗資報告階段,1、分析驗資工作底稿，形成初步的驗資意見。2、起草驗資報告，并向委托單位征求意見。3、出具驗資報告，提交委托單位。,第二節(jié) 驗資,,22,三、驗資方法,1.貨幣出資 2.實物出資 3.知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資4.以凈資產(chǎn)折合實收

10、資本5.以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其它財產(chǎn)出資6.外商投資企業(yè)的外方出資者以上述第1至第5項所述方式出資,,第二節(jié) 驗資,23,四、 驗資報告,（一）驗資報告要素（二）注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：,第二節(jié) 驗資,24,（一）驗資報告要素,1. 標(biāo)題2. 收件人 3. 范圍段4. 意見段5. 說明段6. 附件7. 注冊會計師的簽名和蓋章。 8

11、. 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 9. 報告日期,第二節(jié) 驗資,25,（二）注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：,1 被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料；2 被審驗單位或其出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不與合作，甚至阻擾審驗；3 被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明。,第二節(jié) 驗資,,26,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,一、 財務(wù)報表審閱概

12、述 二、審閱業(yè)務(wù)約定書 三、審閱計劃 四、審閱程序 五、應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項 六、審閱報告,,27,一、 財務(wù)報表審閱概述,財務(wù)報表審閱是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析程序，說明是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。,返回,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,28,二、審閱業(yè)務(wù)約定書,1 審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)；2 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；3 審閱范圍；4 注冊會計師不受限制地

13、接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其它信息；5 預(yù)期提交的報告樣本；6 說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為；7 說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。,返回,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,29,三、審閱計劃,1.總體審閱策略2.具體審閱計劃,返回,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,30,四、審閱程序,1.了解被審閱單位及其環(huán)境； 2.詢問被審閱單位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會

14、計制度、行業(yè)慣例；3.詢問被審計單位對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序；4.詢問財務(wù)報表中所有重要的認(rèn)定。,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,31,5.實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目。6.詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施；7.閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)； 8.獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾?。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取管理

15、層書面聲明。,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,返回,32,五、應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項,（一）向負(fù)責(zé)財務(wù)會計事項的人員詢問的事項1、所有交易是否均以紀(jì)錄；2、財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；3、被審閱單位的業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)管理的變化；4、其他所發(fā)現(xiàn)的問題。（二）詢問期后事項,返回,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,33,六、審閱報告,1.標(biāo)題 2.收件人 3.引言段 4.范圍段 5.結(jié)論段

16、6.注冊會計師的簽名和蓋章 7.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。 8.報告日期。,返回,第三節(jié) 財務(wù)報表審閱,34,本 章 小 結(jié),特殊目的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。 注冊會計師進(jìn)行特殊目的審計時，通常要運用一般目的的審計程序和方法；在編制和出具特殊目的審計報告時，應(yīng)遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》的規(guī)定。,

17、35,,驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗并出具審驗報告。驗資是我國注冊會計師的一項法定業(yè)務(wù)。驗資分為設(shè)立審驗和變更審驗，驗資的最終成果是驗資報告。財務(wù)報表審閱是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析程序，說明是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。財務(wù)報表審閱并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的

18、職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計劃和實施財務(wù)報表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情況。,本 章 小 結(jié),36,審閱報告,C注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶丙公司20×8年1—6月的財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在實施了必要的審閱程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。       要求：指出上述審閱報告中存在的不當(dāng)之處，并提出修

19、改建議。,37,審閱報告,（1）引言段中所審閱的財務(wù)報表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”?！　。?）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)?！薄　。?）范圍段中缺少沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見的說明。建議范圍段最后增加“我

20、們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見?！薄　。?）意見段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！薄　。?）強調(diào)事項段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。,38,事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接

21、受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得

22、到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核?！　∫螅褐赋鯝BC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。,39,（1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所

23、和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。　　會計師事?wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。（2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自

24、己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。（3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。,事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,40,（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)

25、務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。可能會?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。?）出具

26、審計報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。,事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,41,注冊會計師法律責(zé)任,D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。20×8年

27、，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。 　　在丁公司20×8年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師

28、以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任?！　∫螅骸　。?）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由?！　。?）指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由?！　。?）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。,42,（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有

29、保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。（2）D注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。（3）D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民

30、事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。,注冊會計師法律責(zé)任,43,存貨盤點,B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨

31、余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）存貨盤點范圍、地點和時間安排,44,（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查　　對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉

32、庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法　　對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制　　對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點

33、的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求：　　針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。,存貨盤點,45,（1）存在缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；乙公司內(nèi)部控制比較薄

34、弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點。（2）存在缺陷。對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，有條件的情況下建議安排時間實地進(jìn)行盤點；如果條件不允許，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。（3）存在缺陷。盤點方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存

35、貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。,存貨盤點,46,審計目標(biāo),注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。 （1）審計目標(biāo)

36、A．所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。 C．與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D．采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 E．采購交易已記錄于正確的會計期間。 （2）實質(zhì)性程序 F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 G．參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。 I．從驗收單追查至采購明細(xì)