區(qū)分折扣折讓 規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、區(qū)分折扣折讓區(qū)分折扣折讓規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生折扣、折讓業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員必須弄清什么是折扣、折讓?zhuān)瑓^(qū)分其性質(zhì)，才能有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的折扣、折讓?zhuān)ǔ７譃槿N類(lèi)型，即折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓。折扣銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理折扣銷(xiāo)售亦稱(chēng)商業(yè)折扣，指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因給予購(gòu)貨方在價(jià)格上的優(yōu)惠（如購(gòu)買(mǎi)50件，銷(xiāo)售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買(mǎi)100件，銷(xiāo)售價(jià)格折扣20%）。由于折扣是在

2、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生的，因此《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另外開(kāi)具發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。同時(shí)稅法規(guī)定，折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨方將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物折扣額不得從貨物的銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)按

3、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第七項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算征收增值稅。例如，某商場(chǎng)為占領(lǐng)市場(chǎng)，在銷(xiāo)售貨物時(shí)，采取按銷(xiāo)售價(jià)格的5%折扣銷(xiāo)售商品。2012年8月8日銷(xiāo)售給某零售商店一批貨物，該貨物正常銷(xiāo)售價(jià)格為200000元（不含增值稅），采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售，給予5%的價(jià)格折扣優(yōu)惠，貨物發(fā)出同時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，貨款于2012年8月15日由當(dāng)?shù)劂y

4、行轉(zhuǎn)來(lái)。分析：該企業(yè)5%的折扣優(yōu)惠屬于價(jià)格折扣，且在同一張發(fā)票上分別注明了銷(xiāo)售額和折扣額，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。折扣后的銷(xiāo)售額＝200000（1－5%）＝190000（元）。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝19000017%＝32300（元）。賬務(wù)處理：借：銀行存款222300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190000銷(xiāo)售折讓指貨物銷(xiāo)售后，由于因品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，而由銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格上的折讓。銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收

5、入中抵減（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。因此，對(duì)銷(xiāo)售折讓可按折讓后的貨款作為銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。例如，某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明售價(jià)50000元，增值稅額8500元。購(gòu)貨方收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量按合同要求不太合格，雖沒(méi)退貨，但要求在價(jià)格上給予優(yōu)惠，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方5%的折讓。分析：銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方的折讓屬于價(jià)格折讓?zhuān)凑斩愂找?guī)定和財(cái)務(wù)規(guī)定，可以從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中減除。折讓額＝500005%＝2500（元）。賬務(wù)處理：