企業(yè)資金營運活動中的風險管控

1、——————————————L———————————————————————————————’————————————————’—————————————————————————————————————————————————————————————————————————企業(yè)資金營運活動中的風險管控口黎仕兵(中石油江蘇液化天然氣有限公司，江蘇如東226400)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎，資金活動可分為資金籌集、投放和營運等活動。其

2、中，資金營運活動是指企業(yè)日常生產經營活動中發(fā)生的一系列資金收付行為。在資金營運活動中，營運資金是企業(yè)日常經營活動所需要的資金，營運資金運作是企業(yè)整體資金運作的支撐，承載著企業(yè)價值補償與價值增值的使命。由于影響企業(yè)資金營運活動的不確定因數較多，企業(yè)對營運資金的管理和控制面臨的困難很大，資金營運活動內部控制通常是企業(yè)內部管理的關鍵薄弱環(huán)節(jié)，其營運資金風險成為企業(yè)主要的財務風險之一。一、加強資金營運活動中風險管控的意義第一，有利于保持企業(yè)生產

3、經營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡。任何企業(yè)都必須具備五個環(huán)節(jié)：資金、技術、生產、供應和銷售。這五個環(huán)節(jié)首尾相連，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。要有資金和技術才能進行生產；要進行生產必然需要原材料的供應：生產出來的產品必須銷售出去，在資金的循環(huán)和周轉中獲得利潤，有了利潤又可以擴大再生產。企業(yè)不僅要有適當數量的資金，而且應當將資金合理安排到技術、生產、供應和銷售等各環(huán)節(jié)，做到資金收支在數量上和時間上協(xié)調平衡，實物流和現金流的相互協(xié)調。第二，有利于促進資金

4、合理使用，提高資金使用效率。企業(yè)生產經營活動的有效開展，依賴于營運資金合理存量和流量。加強資金營運的內部控制，就是要求企業(yè)根據經營之需合理確定資金需要量，促進企業(yè)對營運資金余缺進行合理調劑，為短期資金(盈余資金)尋找適當投資機會，避免出現資金閑置和沉淀等低效現象，提高資金使用效率。強化營運資金風險管控，還能促進企業(yè)結合年度資金收支計劃和預算安排，科學地籌資。第三，有利于企業(yè)防范營運資金風險，維護資金安全。企業(yè)的資金營運活動大多與流動資金

5、尤其是貨幣資金相關，容易發(fā)生各種舞弊行為，保護資金安全，防止資金流失，迫切要求注：本文系湖北省教育廳人文社會科學研究項目“湖北省中小企業(yè)會計制度建設保障體制研究”(2010d051)、湖北省會計學會重點會計科研課題“中小企業(yè)會計制度建設運用研究”(HBKJ200818)階段性研究成果。參考文獻：[1】湖北省人大常委會執(zhí)法檢查組關于檢查中小企業(yè)促進法及我省實施辦法執(zhí)行情況的報告，湖北省人大網20081210[2]郁玉環(huán)陳芳德小企業(yè)會計問題

6、研究[J】會計之友2008(4)[3]張玉紅基于會計信息化的中小企業(yè)核心競爭力研究[J]財會通訊(學術)，2008(i)[4]劉漢初我國企業(yè)會計信息化存在的問題及對策[J]企業(yè)家天地(下旬刊)，2009(8)[5]何日勝我國會計信息化的基本特征及其實施難點[J]中國管理信息化2005(11)【6]袁鳳林我國會計信息化研究綜述統(tǒng)計與決策2008(19)作者簡介：王紅，女，湖北汽車工業(yè)學院經濟管理學院，講師。郁玉環(huán)，女，湖北汽車工業(yè)學院經濟

7、管理學，教授。企業(yè)強化資金營運活動中的風險管控。二、資金營運活動的主要風險點及控制措施企業(yè)資金營運活動流程主要包括資金收付業(yè)務發(fā)生、企業(yè)授權部門審批、財務部門復核、出納根據相關憑證支付資金。在這些流程中，對其主要風險點及控制措施闡述如下：第一，缺乏有效審批導致的風險。企業(yè)各項業(yè)務活動都應該按照一定的審批程序進行，必須確定授權審批的程序，界定責任。建立授權有效審批內部控制要求未經授權不得經辦資金營運活動業(yè)務；要明確不同級別管理人員的權限。

8、營運資金管理主要分為：資金管理、債務管理。資金管理包括：銀行賬戶管理、庫存現金管理、銀行票據管理、資金計劃、結算管理、往來管理、欠款管理等。債務管理包括：簽訂借款合同及提款、對外擔保及委托貸款、公司債券籌資、或有負債、授信額度管理等。在營運資金管理中無不涉及相應授權人員的審批。授權人員應依照授予的權限認真履行職責，進行有效審批就顯得尤為重要。沒有嚴格的審批，企業(yè)資金就會有隨意使用、效率低下、甚至被侵吞的風險，重則導致企業(yè)生產經營失敗。業(yè)

9、務流程舉例如下：1銀行賬戶管理風險描述：賬戶開立、變更和撤銷未經有效審批?？刂拼胧贺攧詹块T資金管理崗提出賬戶開立、變更或撤銷申請，報具有審批權限的多級審批者審批。2銀行票據管理風險描述：銀行承兌匯票轉讓未按企業(yè)《銀行承兌匯票管理辦規(guī)定進行處理?？刂拼胧浩髽I(yè)對外轉讓銀行承兌匯票，必須提出申請，經財務部門負責人審核，報總會計師審批后，方可執(zhí)行。3網上銀行管理風險描述：網上銀行交易操作人員未經有效授權，未按指定的網上銀行交易范圍進行交易。

10、控制措施：網上銀行交易操作人員必須經財務部門有效授權，網上銀行交易必須經過有效的分級審核。4壞賬核銷風險描述：壞賬核銷未經有效審批，應收款項的壞賬核銷不正確?？刂拼胧浩髽I(yè)財務部門往來及清欠管理崗審核壞賬核銷，形成初步意見書。由負責清欠工作的主管部門會同銷售、財務、法律等部門審查，審計部門審計。按照wwwguanliguanchacom管理觀察‘總第420期60授權審批額度報財務部經理、財務總監(jiān)、總裁等審批。5結算管理風險描述：資金支付

11、結算未按規(guī)定程序審批?？刂拼胧簶I(yè)務部門經辦人員按要求取得完整、準確的原始單據，并按規(guī)定的審批權限和支付程序辦理手續(xù)，業(yè)務部門負責人或分管領導審核相關的原始憑證。財務部門負責人或分管領導按款項權限審批原始憑證。6或有負債風險描述：或有負債及預計負債的披露未經有效審批?？刂拼胧贺攧詹块T對確定的預計負債金額計提并填寫《或有事項表》，按規(guī)定程序對《或有事項表》進行報批。合理劃分審批權限是資金營運活動業(yè)務順利開展的前提條件。賬戶開立、變更和撤

12、銷，銀行票據的背書、轉讓、貼現、抵押，業(yè)務收支結算，壞賬核銷，或有負債的披露等業(yè)務都要進行有效審批，并簽字簽章以明確責任。通過有效的審批，達到有效性控制的目標。第二，缺乏對業(yè)務認真復核導致的風險。缺乏對業(yè)務認真復核易導致差錯、舞弊，復核是糾錯防弊的重要措施。從企業(yè)內部來看，主要有兩種類型的復核：一種是縱向復核，即上級對下級業(yè)務活動的復核，也稱之為審核：另一種是橫向復核，即不同業(yè)務人員活動的相互核對。業(yè)務流程舉例如下：1交易結算風險描述：

13、資金支付結算未按規(guī)定程序審批，資金支付路徑、金額不準確?？刂拼胧贺攧詹块T稽核管理崗審核原始單據合法合規(guī)性、內容的完整性、金額計算的正確性以及審批手續(xù)是否完整、合規(guī)。出納崗根據有效審核的憑據辦理款項支付。2往來管理風險描述：往來科目列示金額不真實，長期掛賬的款項未得到及時處理，應收款項未及時收回或無法收回?？刂拼胧贺攧詹块T至少每半年對往來款項進行分析性復核并填寫《分析性復核性記錄表》，對異常情況提出具體的處理意見，并向財務部門負責人報

14、告。報告內容主要包括：新增的大額款項的原因及處理意見；長期掛賬、確實無法處理原因及處理意見；是否存在應轉未轉收入的款項；出現貸方余額的原因及處理意見；其◎管理觀察2011年1月上旬刊他異常的往來款項的原因及處理意見(含賬列錯誤)。認真復核才能保證資金收支業(yè)務的真實性、合法性，及時糾錯防弊，達到業(yè)務收支準確性、有效性、完整性控制目標。第三，缺乏資金收付點控制導致的風險。資金收付點控制能夠把握資金流動的來龍去脈。出納、會計和經辦人員共同參與

15、到這個過程中，企業(yè)出納人員按照審核后的原始憑證收款和付款，并對已實現收付的結算單據和原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”印章，并簽章，登記日記賬；會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。通過資金收付點控制，防止產生資金收付錯誤和資金重復收付的風險，達到準確性控制目標。業(yè)務流程舉例如下：結算管理風險描述：資金收付錯誤和資金重復收付?？刂拼胧悍纸Y算方式闡述?，F金支付：現金日盤點，設定庫存現金限額；現金收款：現金日盤點。

16、銀行POS支付：銀行POS日對帳，設定銀行POS賬戶限額：POS收款：銀行POS日對帳。支票、電匯、信匯、匯票、本票支付：具有審批權限的多級財務審批者復核并在相關銀行單據上蓋章。網上銀行批量支付：具有審批權限的多級財務審批者復核并審批。電匯、信匯、網銀收款：及時從銀行取回單據核對。支票、匯票、本票收款：具有審批權限的多級財務審批者復核并蓋章。出納崗應與其他崗位職責分離，加蓋“收訖”或“付訖”章，并簽字或簽章。第四，會計記錄差錯導致的風險

17、。會計記錄是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。必須按會計準則的要求，合理計提應收賬款壞賬準備。會計記錄差錯通常包括計算錯誤、舞弊、漏記已完成交易等，要求會計稽核崗及時稽核會計記錄，會計對發(fā)現的會計記錄差錯及時更正。第五，缺乏對賬控制導致的風險。對賬是保證賬簿記錄信息質量的最后環(huán)節(jié)，對賬包括：證證、賬證、賬賬、賬表、賬實核對等。企業(yè)財產清查機構應對現金、銀行票據、固定資產、存貨等實

18、行定期或不定期盤點，并將盤點結果按程序進行處理，以達到真實性和財產安全的控制目標。業(yè)務流程舉例如下：庫存現金管理風險描述：庫存現金余額賬實不符?？刂拼胧撼黾{每曰盤點現金并編制庫存現金盤點表，核對庫存現金與現金日記賬的余額是否一致。非出納人員監(jiān)盤，并審核簽字。財務部門負責人或指定人員至少每月對庫存現金進行抽查盤點并審核簽字。第六，貫徹不相容職務相分離的原則不到位導致的風險。企業(yè)業(yè)務之間存在著天然的關聯性，將這些相互印證的業(yè)務交給同一個人

19、完成，就會產生風險。如果不相容職務由同一個人擔任，就可能發(fā)生錯弊。不相容職務應分離，通過相互監(jiān)督與牽制，保證營運資金活動在嚴格控制下進行。如：出納與會計職責分離，業(yè)務經辦與授權審批職務分離等，在這里強調的是票據與印章管理分離，對于企業(yè)重要用章要建立用印審批制度和用印臺賬，如企業(yè)合同專用章。業(yè)務流程舉例如下：1銀行賬戶管理風險描述：銀行印鑒未妥善保管造成資金損失。控制措施：銀行預留印鑒的刻制經過財務部門負責人審批。銀行印鑒由獨立于銀行票據

20、保管人員進行保管。財務專用章和個人名章分別由不同的人員進行保管、任何人不得保管1枚以上印鑒。個人名章由本人或其授權人員保管。銀行印鑒交接履行交接手續(xù)。2銀行承兌匯票管理風險描述：票據未妥善保管，賬實不符?？刂拼胧憾ㄆ诒P點(至少每周二次)，并由專人(非出納人員)對盤點情況進行審核。未確定使用之前，不得加蓋印鑒。票據保管人員工作變更時，必須對承兌匯票進行書面交接。財務部門出納崗月末將財務信息系統(tǒng)中的數據和實物進行核對，出現差異查找差異的原