關于國有企業(yè)資產評估中的財務會計問題探析 (1)

1、【摘要】本文就債權資產評估、長期資產評估、存貨資產和固定資產的評估以及資產評估結果是否調賬等問題作了分析和探討。關于國有企業(yè)資產評估中的財務會計聞題探析一、債權資產評估問題企業(yè)的債權資產主要是企業(yè)應收賬款和應收票據。應收票據的評估一般采用折現(xiàn)的方法，其價值的確定比較準確。應收賬款的評估，目前有兩種方法可以采用：一種是折現(xiàn)值法；另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評估方法確定應收賬款的賬面價值都比較準確，但問題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國的會計

2、制度，確定壞賬損失符合下列條件之一：一是因債務人死亡或者破產，以其遺產或破產的財產清償后，人人償還的應收賬款；二是償還期超過三年，債務人仍不能償還的應收賬款。對于第一種情況不存在爭議，但對于第二種情況的確定標準則疑義較大。我國長期形成的三角債使國有企業(yè)賬齡超過三年的應收賬款，據不完全統(tǒng)計已高于50％，如果都作為壞賬損失核銷是不現(xiàn)實的。但是如果對確實不能收回的應收賬款不進行核銷，企業(yè)的債權資產就不真實，就會虛增企業(yè)的資產。為了保證國有資產

3、的不流失，為了保護其他投資者的權益，為賬齡超過三年的應收賬款的會計處理應具體分析。如債權人是國有企業(yè)，可以加大核銷比例或全部核銷。因為從總體上看，國有資產總額不會受到影響，即一方面表現(xiàn)為國有資產的減少；另一方面表現(xiàn)為國有資產的增加。如債務人是非國有企業(yè)，核銷壞賬損失時應慎重從事，因為一方面表現(xiàn)為國有資產的減少；而另一方面是非國有企業(yè)的增加，容易造成國有資產流失。筆者認為，處理這類問題首先根據自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務往

4、來情況判斷債務人的資信程度；然后根據各債務人的資信程度來分別確定核銷比例，力求降低國有資產的流失程度。二、長期資產評估問題長期資產按其性質分為兩大類，一類是股權投資或稱權益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式；另一類是債權投資，即通過證券市場購買各種長期債券的投資。在資產評估中，債權資產價值的確定基本不存在什么問題，通常是本金加上到期的利息作為其評估值。但股權投資的評估所涉及的問題卻比較復雜。一是股權價值的增減變動不取決于投資企業(yè)本身，

5、困圓圈匿墨蜀團固口陽江市人民醫(yī)院陳錚／撰稿而是主要取決于被投資企業(yè)的經營狀況；二是股權資產以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產因改變形態(tài)而無法確認其實存數量，而評估是先確定實物然后確定其價值。當采用成本法核算時，投資企業(yè)的價值就是投入時的價值，即長期投資的原始價值，并沒有考慮被投資企業(yè)的經營狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動，都不影響長期投資的價值。當采用權益法核算時，雖然長期投資的價值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無法反映被投資企業(yè)資產

6、的增值減值變動。當被投資企業(yè)清算時，可收回的長期資產價值主要取決于清算企業(yè)的凈資產，企業(yè)凈資產價值有可能高于原始投資價值也有可能低于原始投資價值，這樣無論是采用成本法核算或是采用權益法核算，其長期投資的價值都未能真實反映被投資企業(yè)資產價值的增減變動。由于股權資產的價值取決于被投資企業(yè)，在國有改制時有必要對被投資進行評估，但這取決于下列因素：一是被投資企業(yè)是否同意評估，這是前提條件，任何單位和個人都無法強迫被投資企業(yè)進行評估；二是資產評估

7、是否符合重要性翮0，即投資方股權投資額對受資方股權投資在本企業(yè)資產中所占的比重；三是資產評估是否符合效益性原則，評估需要花費，如果花費大于所得，則沒有評估的必要，因此，筆者認為，如果被投資企業(yè)不進行評估，則投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定：某投資企業(yè)股權資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益總額x投資比例；如果被投資企業(yè)進行評估，則投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定：某投資企業(yè)長期資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益的評估值

8、x投資比例。三、存貨資產和固定資產的評估問題存貨資產包括為生產準備的生產資料及為銷售準備的商品，而固定資產主要指在生產經營中提供生產耗用的價值比較大的保持原有物質形態(tài)的資產。這些資產在國有企業(yè)的總資產中一般占有較大的比重，對國有企業(yè)進行改制時這些資產如何計價就牽涉到改制前的國有企業(yè)及改制后的現(xiàn)代企業(yè)問的損益。按會計制度規(guī)定，這些資產的計價一般采用歷史成本計價法。但是對于存貨來講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對于固定資產來講，又具有一些無形

9、損耗。因此采用何種方法對這些資產進行評估也是國有企業(yè)進行改制時必須面對的問題。在股份制貫徹會計核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會計制度中對這些資產計價還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計價，這是筆者認為對這些資產進行評估也宜采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做。一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產具有比較真實的價值；另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔已經發(fā)生的損失，對考核國有資產的運營效率提供比較可靠的數據。四、關于資產評估結果是否調賬的問題當前我國股份

10、有限公司的建立主要是在國有或集體所有制老企業(yè)的基礎上改制而成的，因此存在改革前的資產評估和按照評估結果進行賬務調整工作。但這些工作在實際操作中遇到一些問題，如評估基準日前后會計數據的不可比、會計調賬不勝繁瑣、稅務機關不同意折IB和攤銷額的調整等，因此，人們對是否根據資產評估的結果進行調賬存在爭議。筆者認為對資產的評估結果進行調賬是必要的。因為資產評估結果是確定產權交易價格的基本依據。企業(yè)產權實際上是一種可以交易的產品，這樣，公允價值便成

11、為交易價格的基礎。如果不按公允價值進行交易，試想社會公眾投入股份公司的資本按照公允價值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來賬面價值計賬就不符合股票的基本屬性。既然承認股份制改造是一項產權交易，承認評估結果凈資產額等于產權交易的價格，就必須承認這個凈資產額是已經證實了的公允價值，即歷史交易成本。根據它來調整資產和凈資產項目的金額，正是貫徹了歷史成本會計原則。對資產評估結果的賬務處理，有兩種方式：一是調賬；二是設賬。在通常情況下，在原有企業(yè)法

12、人存續(xù)，只有部分產權轉讓時，對發(fā)生產權變動的資產評估結果的賬務處理需要用調賬的方式進行處理；在原有企業(yè)法人變更、撤消，即原有法人的所有資產均全部發(fā)生產權變動的情況下，對其資產評估結果的賬務處理應采用重新設賬的方式。●萬方數據企業(yè)及改制后的現(xiàn)[摘要]本文就債權資產許估、長期資產評估、存貨資產和固定資產的評估以及資產評估結果是否調賬等問題作了分析和探討3關于國盲企業(yè)資產評估申的財務會計問題琛析代企業(yè)間的損益。接會計制度規(guī)定，這些資產的計價一

13、般采用歷史成本計價法。但是對于存貨來講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對于固定資產來講，又具有一些無形損耗。因此、債權資產評估問題企業(yè)的債權資產主要是企業(yè)應收賬款和應收票據。應收票據的評估般采用折現(xiàn)的方法，其價值的確定比較準確。應收賬款的評估，目前有兩種方法可以采用:種是折現(xiàn)值法另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評估方法確定應收賬款的賬面價值都比較準確，但問題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國的會計制度，確定壞賬損失符合下列條件之一:一是因債務人死亡

14、或者破產，以其遺產或破產的財產清償后，人人償還的應收賬款二是償還期超過三年，債務人仍不能償還的應收賬款。對于第一種情況不存在爭議，但對于第二種情況的確定標準則疑義較大。我國長期形成的三角債使國有企業(yè)賬齡超過三年的應收賬款，據不完全統(tǒng)計已高于50%，如果都作為壞賬損失核銷是不現(xiàn)實的。但是如果對確實不能收回的應收賬款不進行核銷，企業(yè)的債權資產就不真實，就會虛增企業(yè)的資產。為了保證國有資產的不流失，為了保護其他投資者的權益，為賬齡超過三年的應

15、收賬款的會計處理應具體分析。如債權人是國有企業(yè)，可以加大核銷比例或全部核銷。因為從總體上看，國有資產總額不會受到影響，即方面表現(xiàn)為國有資產的減少另一方面表現(xiàn)為固有資產的增加。女日債務人是非國有企業(yè)，核銷壞賬損失時應慎重從事，因為一方面表現(xiàn)為固有資產的減少而另方面是非國有企業(yè)的增加，容易造成國有資產流失。筆者認為，處理這類問題首先根據自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務往來情況判斷債務人的資信程度然后根據各債務人的資信程度來分別確

16、定核銷比例，力求降低國有資產的流失程度。二、長期資產評估問題長期資產按其性質分為兩大類，類是股權投資或稱權益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式另一類是債權投資，即通過證券市場購買各種長期債券的投資。在資產評估中，債權資產價值的確定基本不存在什么問題，通常是本金加上到期的利息作為其評估值。但股權投資的評估所涉及的問題卻比較復雜。一是股權價值的增減變動不取決于技資企業(yè)本身，因E組最溫理也l!血革遭且到il口F日江市人民醫(yī)院陳錚撰稿而是主要

17、取決于被投資企業(yè)的經營狀況二是股權資產以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產因改變形態(tài)而無法確認其實存數量，而評估是先確定實物然后確定其價值。當采用成本法核算時，投資企業(yè)的價值就是投入時的價值，即長期投資的原始價值，并沒有考慮被投資企業(yè)的經營狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動，都不影響長期投資的價值。當采用權益去核算時，雖然長期投資的價值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無法反映被投資企業(yè)資產的增值成值變動。當被投資企業(yè)清算時，可收回的長期資產

18、價值主要取決于清算企業(yè)的凈資產，企業(yè)凈資產價值有可能高于原始投資價值也有可能低于原始投資價值，這樣無論是采用成本法核算或是采用權益法核算，其長期投資的價值都未能真實反映被投資企業(yè)資產價值的增減變動。由于股權資產的價值取決于被投資企業(yè)，在國有改制時有必要對被投資進行評估，但這取決于下列因素:一是被投資企業(yè)是否同意評估，這是前提條件，任何單位和個人都無法強迫被投資企業(yè)進行評估二是資產評估是否符合重要性原則，即投資方股權投資額對受資方股權投資

19、在本企業(yè)資產中所占的比重三是資產評估是否符合效益性原則，評估需要花費，如果花費大于所得，則沒有評估的必要，因此，筆者認為，如果被投資企業(yè)不進行評估，則投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定:某投資企業(yè)股權資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益總額投資比例如果被投資企業(yè)進行評估，貝IJ投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定:某投資企業(yè)長期資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益的評估值投資比例。三、存貨資產和固定資產的評估問題存貨資產包括為

20、生產準備的生產資料及為銷售準備的商品，而固定資產主要指在生產經營中提供生產耗用的價值比較大的保持原有物質形態(tài)的資產。這些資產在國有企業(yè)的總資產中一般占有較大的比重，對固有企業(yè)進行改制時這些資產如何計價就牽涉到改制前的國有采用何種方法對這些資產進行評估也是國有企業(yè)進行改制時必須面對的問題。在股份制貫徹會計核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會計制度中對這些資產計價還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計價，這是筆者認為對這些資產進行評估也宜采用成本與可變

21、現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做，一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產具有比較真實的價值另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔已經發(fā)生的損失，對考核國有資產的運營效率提供比較可靠的數據。四、關于資產評估結果是否調賬的問題當前我國股份有限公司的建立主要是在國有或集體所有制老企業(yè)的基礎上改制而成的，因此存在改革前的資產評估和按照評估結果進行賬務調整工作。但這些工作在實際操作中遇到一些問題，如評估基準日前后會計數據的不可比、會計調賬不勝繁瑣、稅務機關不同意折舊和攤銷

22、額的調整等，因此，人們對是否根據資產評估的結果進行調賬存在爭議。筆者認為對資產的評估結果進行調賬是必要的O因為資產評估結果是確定產權交易價格的基本依據。企業(yè)產權實際土是一種可以交易的產品，這樣，公允價值便成為交易價格的基礎。如果不接公允價值進行交易，試想社會公眾投入股份公司的資本按照公允價值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來賬面價值計賬就不符合股票的基本屬性。既然承認股份制改造是一項產權交易，承認評估結果凈資產額等于產權交易的價格，就必

23、須承認這個凈資產額是已經證實了的公允價值，即歷史交易成本。根據它來調整資產和凈資產項目的金額，正是貫徹了歷史成本會計原則。對資產評估結果的賬務處理，有兩種方式:一是調賬二是設賬。在通常情況下，在原有企業(yè)法人存續(xù)，只有部分產權轉讓時，對發(fā)生產權變動的資產評估結果的賬務處理需要用調賬的方式進行處理在原有企業(yè)法人變更、撤消，即原有法人的所有資產均全部發(fā)生產權變動的情況下，對其資產評估結果的賬務處理應采用重新設賬的方式。.【摘要】本文就債權資產

24、評估、長期資產評估、存貨資產和固定資產的評估以及資產評估結果是否調賬等問題作了分析和探討。關于國有企業(yè)資產評估中的財務會計聞題探析一、債權資產評估問題企業(yè)的債權資產主要是企業(yè)應收賬款和應收票據。應收票據的評估一般采用折現(xiàn)的方法，其價值的確定比較準確。應收賬款的評估，目前有兩種方法可以采用：一種是折現(xiàn)值法；另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評估方法確定應收賬款的賬面價值都比較準確，但問題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國的會計制度，確定壞賬損失符合

25、下列條件之一：一是因債務人死亡或者破產，以其遺產或破產的財產清償后，人人償還的應收賬款；二是償還期超過三年，債務人仍不能償還的應收賬款。對于第一種情況不存在爭議，但對于第二種情況的確定標準則疑義較大。我國長期形成的三角債使國有企業(yè)賬齡超過三年的應收賬款，據不完全統(tǒng)計已高于50％，如果都作為壞賬損失核銷是不現(xiàn)實的。但是如果對確實不能收回的應收賬款不進行核銷，企業(yè)的債權資產就不真實，就會虛增企業(yè)的資產。為了保證國有資產的不流失，為了保護其他

26、投資者的權益，為賬齡超過三年的應收賬款的會計處理應具體分析。如債權人是國有企業(yè)，可以加大核銷比例或全部核銷。因為從總體上看，國有資產總額不會受到影響，即一方面表現(xiàn)為國有資產的減少；另一方面表現(xiàn)為國有資產的增加。如債務人是非國有企業(yè)，核銷壞賬損失時應慎重從事，因為一方面表現(xiàn)為國有資產的減少；而另一方面是非國有企業(yè)的增加，容易造成國有資產流失。筆者認為，處理這類問題首先根據自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務往來情況判斷債務人的資信

27、程度；然后根據各債務人的資信程度來分別確定核銷比例，力求降低國有資產的流失程度。二、長期資產評估問題長期資產按其性質分為兩大類，一類是股權投資或稱權益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式；另一類是債權投資，即通過證券市場購買各種長期債券的投資。在資產評估中，債權資產價值的確定基本不存在什么問題，通常是本金加上到期的利息作為其評估值。但股權投資的評估所涉及的問題卻比較復雜。一是股權價值的增減變動不取決于投資企業(yè)本身，困圓圈匿墨蜀團固口陽江

28、市人民醫(yī)院陳錚／撰稿而是主要取決于被投資企業(yè)的經營狀況；二是股權資產以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產因改變形態(tài)而無法確認其實存數量，而評估是先確定實物然后確定其價值。當采用成本法核算時，投資企業(yè)的價值就是投入時的價值，即長期投資的原始價值，并沒有考慮被投資企業(yè)的經營狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動，都不影響長期投資的價值。當采用權益法核算時，雖然長期投資的價值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無法反映被投資企業(yè)資產的增值減值變動。當被投

29、資企業(yè)清算時，可收回的長期資產價值主要取決于清算企業(yè)的凈資產，企業(yè)凈資產價值有可能高于原始投資價值也有可能低于原始投資價值，這樣無論是采用成本法核算或是采用權益法核算，其長期投資的價值都未能真實反映被投資企業(yè)資產價值的增減變動。由于股權資產的價值取決于被投資企業(yè)，在國有改制時有必要對被投資進行評估，但這取決于下列因素：一是被投資企業(yè)是否同意評估，這是前提條件，任何單位和個人都無法強迫被投資企業(yè)進行評估；二是資產評估是否符合重要性翮0，即

30、投資方股權投資額對受資方股權投資在本企業(yè)資產中所占的比重；三是資產評估是否符合效益性原則，評估需要花費，如果花費大于所得，則沒有評估的必要，因此，筆者認為，如果被投資企業(yè)不進行評估，則投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定：某投資企業(yè)股權資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益總額x投資比例；如果被投資企業(yè)進行評估，則投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定：某投資企業(yè)長期資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益的評估值x投資比例。三、存貨資

31、產和固定資產的評估問題存貨資產包括為生產準備的生產資料及為銷售準備的商品，而固定資產主要指在生產經營中提供生產耗用的價值比較大的保持原有物質形態(tài)的資產。這些資產在國有企業(yè)的總資產中一般占有較大的比重，對國有企業(yè)進行改制時這些資產如何計價就牽涉到改制前的國有企業(yè)及改制后的現(xiàn)代企業(yè)問的損益。按會計制度規(guī)定，這些資產的計價一般采用歷史成本計價法。但是對于存貨來講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對于固定資產來講，又具有一些無形損耗。因此采用何種方法

32、對這些資產進行評估也是國有企業(yè)進行改制時必須面對的問題。在股份制貫徹會計核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會計制度中對這些資產計價還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計價，這是筆者認為對這些資產進行評估也宜采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做。一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產具有比較真實的價值；另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔已經發(fā)生的損失，對考核國有資產的運營效率提供比較可靠的數據。四、關于資產評估結果是否調賬的問題當前我國股份有限公司的建立主要是在

33、國有或集體所有制老企業(yè)的基礎上改制而成的，因此存在改革前的資產評估和按照評估結果進行賬務調整工作。但這些工作在實際操作中遇到一些問題，如評估基準日前后會計數據的不可比、會計調賬不勝繁瑣、稅務機關不同意折IB和攤銷額的調整等，因此，人們對是否根據資產評估的結果進行調賬存在爭議。筆者認為對資產的評估結果進行調賬是必要的。因為資產評估結果是確定產權交易價格的基本依據。企業(yè)產權實際上是一種可以交易的產品，這樣，公允價值便成為交易價格的基礎。如果

34、不按公允價值進行交易，試想社會公眾投入股份公司的資本按照公允價值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來賬面價值計賬就不符合股票的基本屬性。既然承認股份制改造是一項產權交易，承認評估結果凈資產額等于產權交易的價格，就必須承認這個凈資產額是已經證實了的公允價值，即歷史交易成本。根據它來調整資產和凈資產項目的金額，正是貫徹了歷史成本會計原則。對資產評估結果的賬務處理，有兩種方式：一是調賬；二是設賬。在通常情況下，在原有企業(yè)法人存續(xù)，只有部分產權轉

35、讓時，對發(fā)生產權變動的資產評估結果的賬務處理需要用調賬的方式進行處理；在原有企業(yè)法人變更、撤消，即原有法人的所有資產均全部發(fā)生產權變動的情況下，對其資產評估結果的賬務處理應采用重新設賬的方式?！袢f方數據企業(yè)及改制后的現(xiàn)[摘要]本文就債權資產許估、長期資產評估、存貨資產和固定資產的評估以及資產評估結果是否調賬等問題作了分析和探討3關于國盲企業(yè)資產評估申的財務會計問題琛析代企業(yè)間的損益。接會計制度規(guī)定，這些資產的計價一般采用歷史成本計價法。

36、但是對于存貨來講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對于固定資產來講，又具有一些無形損耗。因此、債權資產評估問題企業(yè)的債權資產主要是企業(yè)應收賬款和應收票據。應收票據的評估般采用折現(xiàn)的方法，其價值的確定比較準確。應收賬款的評估，目前有兩種方法可以采用:種是折現(xiàn)值法另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評估方法確定應收賬款的賬面價值都比較準確，但問題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國的會計制度，確定壞賬損失符合下列條件之一:一是因債務人死亡或者破產，以其遺產或破

37、產的財產清償后，人人償還的應收賬款二是償還期超過三年，債務人仍不能償還的應收賬款。對于第一種情況不存在爭議，但對于第二種情況的確定標準則疑義較大。我國長期形成的三角債使國有企業(yè)賬齡超過三年的應收賬款，據不完全統(tǒng)計已高于50%，如果都作為壞賬損失核銷是不現(xiàn)實的。但是如果對確實不能收回的應收賬款不進行核銷，企業(yè)的債權資產就不真實，就會虛增企業(yè)的資產。為了保證國有資產的不流失，為了保護其他投資者的權益，為賬齡超過三年的應收賬款的會計處理應具體

38、分析。如債權人是國有企業(yè)，可以加大核銷比例或全部核銷。因為從總體上看，國有資產總額不會受到影響，即方面表現(xiàn)為國有資產的減少另一方面表現(xiàn)為固有資產的增加。女日債務人是非國有企業(yè)，核銷壞賬損失時應慎重從事，因為一方面表現(xiàn)為固有資產的減少而另方面是非國有企業(yè)的增加，容易造成國有資產流失。筆者認為，處理這類問題首先根據自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務往來情況判斷債務人的資信程度然后根據各債務人的資信程度來分別確定核銷比例，力求降低國

39、有資產的流失程度。二、長期資產評估問題長期資產按其性質分為兩大類，類是股權投資或稱權益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式另一類是債權投資，即通過證券市場購買各種長期債券的投資。在資產評估中，債權資產價值的確定基本不存在什么問題，通常是本金加上到期的利息作為其評估值。但股權投資的評估所涉及的問題卻比較復雜。一是股權價值的增減變動不取決于技資企業(yè)本身，因E組最溫理也l!血革遭且到il口F日江市人民醫(yī)院陳錚撰稿而是主要取決于被投資企業(yè)的經營

40、狀況二是股權資產以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產因改變形態(tài)而無法確認其實存數量，而評估是先確定實物然后確定其價值。當采用成本法核算時，投資企業(yè)的價值就是投入時的價值，即長期投資的原始價值，并沒有考慮被投資企業(yè)的經營狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動，都不影響長期投資的價值。當采用權益去核算時，雖然長期投資的價值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無法反映被投資企業(yè)資產的增值成值變動。當被投資企業(yè)清算時，可收回的長期資產價值主要取決于清算企業(yè)

41、的凈資產，企業(yè)凈資產價值有可能高于原始投資價值也有可能低于原始投資價值，這樣無論是采用成本法核算或是采用權益法核算，其長期投資的價值都未能真實反映被投資企業(yè)資產價值的增減變動。由于股權資產的價值取決于被投資企業(yè)，在國有改制時有必要對被投資進行評估，但這取決于下列因素:一是被投資企業(yè)是否同意評估，這是前提條件，任何單位和個人都無法強迫被投資企業(yè)進行評估二是資產評估是否符合重要性原則，即投資方股權投資額對受資方股權投資在本企業(yè)資產中所占的比

42、重三是資產評估是否符合效益性原則，評估需要花費，如果花費大于所得，則沒有評估的必要，因此，筆者認為，如果被投資企業(yè)不進行評估，則投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定:某投資企業(yè)股權資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益總額投資比例如果被投資企業(yè)進行評估，貝IJ投資企業(yè)的股權資產評估值可根據下列公式確定:某投資企業(yè)長期資產的評估值=被投資企業(yè)所有者權益的評估值投資比例。三、存貨資產和固定資產的評估問題存貨資產包括為生產準備的生產資料及為

43、銷售準備的商品，而固定資產主要指在生產經營中提供生產耗用的價值比較大的保持原有物質形態(tài)的資產。這些資產在國有企業(yè)的總資產中一般占有較大的比重，對固有企業(yè)進行改制時這些資產如何計價就牽涉到改制前的國有采用何種方法對這些資產進行評估也是國有企業(yè)進行改制時必須面對的問題。在股份制貫徹會計核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會計制度中對這些資產計價還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計價，這是筆者認為對這些資產進行評估也宜采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做

44、，一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產具有比較真實的價值另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔已經發(fā)生的損失，對考核國有資產的運營效率提供比較可靠的數據。四、關于資產評估結果是否調賬的問題當前我國股份有限公司的建立主要是在國有或集體所有制老企業(yè)的基礎上改制而成的，因此存在改革前的資產評估和按照評估結果進行賬務調整工作。但這些工作在實際操作中遇到一些問題，如評估基準日前后會計數據的不可比、會計調賬不勝繁瑣、稅務機關不同意折舊和攤銷額的調整等，因此，人們

45、對是否根據資產評估的結果進行調賬存在爭議。筆者認為對資產的評估結果進行調賬是必要的O因為資產評估結果是確定產權交易價格的基本依據。企業(yè)產權實際土是一種可以交易的產品，這樣，公允價值便成為交易價格的基礎。如果不接公允價值進行交易，試想社會公眾投入股份公司的資本按照公允價值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來賬面價值計賬就不符合股票的基本屬性。既然承認股份制改造是一項產權交易，承認評估結果凈資產額等于產權交易的價格，就必須承認這個凈資產額是已