談工程監(jiān)理行業(yè)的財務管理

1、2004年第1期鋼鐵技術41談工程監(jiān)理行業(yè)的財務管理王天山(中冶賽迪公司財務處重慶400013)建設監(jiān)理制是工程建設領域中的一項國際慣例，工程監(jiān)理行業(yè)是我國工程建設管理體制深化改革開放、適應市場經濟的新生事物。隨著我國建設領域全方位的實行工程監(jiān)理，一批專業(yè)化的工程監(jiān)理公司蓬勃發(fā)展起來。因為工程監(jiān)理行業(yè)在我國發(fā)展不久，會計從業(yè)人員對監(jiān)理行業(yè)還比較陌生，監(jiān)理行業(yè)的財務管理處于不斷的摸索與改進之中。工程監(jiān)理是指社會化、專業(yè)化的工程建設監(jiān)理單位

2、接受業(yè)主的委托和授權，根據(jù)國家批準的工程項目建設文件、有關工程建設的法律、法規(guī)和工程建設監(jiān)理合同以及其它工程建設合同所進行的旨在實現(xiàn)項目投資目的的微觀監(jiān)督管理活動，工程監(jiān)理是一種高智能的技術服務活動，具有服務對象明確，服務周期長（一般跨年度），按工程進度分階段收費等特點。工程監(jiān)理行業(yè)的財務管理象其他企業(yè)財務管理一樣，建立健全的內部控制制度，制定切實可行的財務與會計制度，強化規(guī)范的會計核算，抓好企業(yè)預算管理、資金管理、收入管理、成本管理等

3、。這里撇開財務管理共性化的東西，僅針對監(jiān)理行業(yè)的特點，談談監(jiān)理行業(yè)的收入管理，成本管理及財務分析以供監(jiān)理行業(yè)會計從業(yè)人員參考。1監(jiān)理行業(yè)的收入管理收入直接影響企業(yè)的利潤，投資者、債權人、政府、企業(yè)經理人員、企業(yè)雇員工會、社會中介機構等非常關注企業(yè)的營業(yè)收入，嚴格按照企業(yè)會計準則核算企業(yè)的營業(yè)收入，是監(jiān)理行業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)。鑒于監(jiān)理行業(yè)運作的特點，現(xiàn)從監(jiān)理行業(yè)收入的確認、操作流程、帳務處理、發(fā)票管理談談監(jiān)理行業(yè)的收入管理。工程監(jiān)理合同

4、收費一般分為三個階段：預付款、進度款、質保金。目前大多數(shù)監(jiān)理行業(yè)為了簡化核算，要么按收付實現(xiàn)制確認收入，要么按開票情況確認收入，顯然不符合企業(yè)會計準則。收入確認原則：工程監(jiān)理作為一種技術服務活動，且其提供的勞務的開始和完成一般分屬不同的會計年度，提供勞務交易的結果能夠可靠估計，按企業(yè)會計準則－收入準則第9條規(guī)定，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入；另外對于當年度開始且當年度結束的合同，按企業(yè)會計準則－收入準則第8條規(guī)定于勞務提供完畢

5、確認收入。完工百分比法的運用：完工百分比法是指按勞務的完成程度確認收入的方法。工程監(jiān)理合同一般明確了服務周期，且服務周期內擬派監(jiān)理工作人員已定，那么工程監(jiān)理合同勞務總量已定（假設A）；資產負債表日該合同本年度實際提供的勞務量根據(jù)生產統(tǒng)計部門提供（假設B）；按已經提供的勞務量占應提供勞務總量的百分比，如果該合同收費總額為C，則資產負債表日應確認收入CBA。為了簡化勞務量的統(tǒng)計，企業(yè)可以對監(jiān)理人員分成三類：總監(jiān)理工程師、監(jiān)理工程師、監(jiān)理員，

6、以監(jiān)理工程師為1個標人年計算，總監(jiān)理工程師、監(jiān)理員根據(jù)公司的分配制度乘以適當?shù)南禂?shù)計算人年數(shù)。具體操作流程：按完工百分比法確認收入不僅僅是會計部門一個部門的事情，需要企業(yè)其他部門的配合，為了完工百分比法確認收入準確運行，嚴格以下流程（圖1）是必須的。帳務處理：公司收款后，一律作預收帳款（銀行回單作為憑證支持附件）處理，預收帳款按項目核算，確認收入時從預收帳款劃轉（預算書、統(tǒng)計表作為收入確認憑證支持附件），當確認收入數(shù)大2004年第1期鋼

7、鐵技術43核，項目總監(jiān)確認，公司工資標準由公司管理層年初根據(jù)去年經營情況及本年度經營計劃情況核定。多項目交叉用人用物的費用歸集：由于各項目部的成本關系到各項目部成員的經濟利益，各項目部的成本實行項目總監(jiān)確認制，各項目部的每一筆成本支出在日常歸集時由項目總監(jiān)確認?？偙O(jiān)確認制可以通過費用報銷單的形式按圖2所示的流程進行。成本控制：成本控制是企業(yè)增加贏利的根本途徑，直接服務于企業(yè)的目的；是抵抗內外壓力、求得生存的主要保障；是企業(yè)發(fā)展的基礎。企

8、業(yè)應該建立自己的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度。成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構相適應，按企業(yè)的組織結構合理劃分責任中心是進行成本控制的必要前提。監(jiān)理公司可以根據(jù)各項目部所負的責任和控制的范圍將各項目部劃分為一個個成本中心即一個在保證工程監(jiān)理質量的前提下以最低成本為經營目標的組織單位。項目部在保證工程監(jiān)理質量的前提下最低成本經營需要公司管理層的支持與監(jiān)督，需要項目總監(jiān)的科學管理與協(xié)調，需要項目部全體成員的積極參與，

9、需要一個不斷完善的控制程序來實施。成本控制程序：1)企業(yè)經營層根據(jù)市場情況及經營目標制定公司管理層認可的全年財務收支計劃，其中工程監(jiān)理成本總額及成本明細是公司成本控制的目標，該預算以企業(yè)利潤最大化為目標；2)項目部成立時編制工程項目公司經營層認可的全過程成本預算，該項目預算以保證工程監(jiān)理質量的前提下最低成本經營為目標；3)項目部成員上下按預算約束自己的行動，項目總監(jiān)為項目成本責任人；4)公司財務對項目部日常開支進行監(jiān)督，保證項目部嚴肅履

10、行預算，嚴格執(zhí)行公司財務管理制度；5)公司財務定期對項目部成本進行分析并反饋項目部和公司經營管理層，對異常情況通過公司總經理要求項目部即時采取措施。一個完善的控制程序不是一成不變的，需要不斷根據(jù)實施情況加以修正。同時，為了保證成本控制程序真正達到控制成本的目的，預算的編制與審核至關重要。預算的編制與審核：企業(yè)成立初期，項目預算的編制與審核無從下手，所以財務人員應注重分析本企業(yè)歷史實際成本情況，應注重分析本企業(yè)過去項目預算與項目成本的差異

11、，應注重收集分析同行業(yè)先進企業(yè)項目成本和構成情況，包括總成本占營業(yè)收入情況，各項目成本占項目收入情況等。企業(yè)可以參照上述數(shù)據(jù)，根據(jù)合同量的大小制訂企業(yè)的定額成本。如假設某監(jiān)理合同合同額為A，企業(yè)約定當期成本占收入百分比為B（B可以以公司當年度整體財務預算總成本占總收入的百分比為中心，根據(jù)合同量的大小作一定調整，一般合同額越大，B越?。瑒t項目的定額成本為AB。當然，項目定額成本不應視作項目預算成本，但為項目成本預算的編制與審核提供了參考

12、數(shù)據(jù)。項目預算成本以定額成本為依據(jù)，比照項目具體情況做一定調整，則項目預算的編制與審核就具有一定的嚴謹與科學性?？刂瞥杀緝H有控制程序還不夠。項目部在成本控制環(huán)節(jié)具有主動性，公司應建立切實可行的獎懲制度以激勵項目部千方百計地降低項目成本，如果獎罰不分，項目部缺乏成本控制的積極性，控制成本是很難的。當然，獎罰不是目的，糾正偏差才是成本控制系統(tǒng)的目的。項目結束，財務人員應協(xié)同項目部成員及公司經營層對實際成本與預算成本的偏差作出一定的分析，保證

13、企業(yè)成本控制系統(tǒng)有效運行。3監(jiān)理行業(yè)的財務分析財務分析是指以財務報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，幫助決策層改善決策。財務分析的方法很多，這里談談監(jiān)理行業(yè)財務分析中的幾個突出環(huán)節(jié)。監(jiān)理行業(yè)向社會提供的是一種高智能服務，監(jiān)理行業(yè)應獲取社會平均利潤以上的利潤，所以監(jiān)理行業(yè)的利潤指標分析包括凈資產收益率、營業(yè)收入凈利率、營業(yè)收入毛利率、資產