財政結轉資金審計后的思考

1、眵財政審；f財政☆問題與建議l叉孑佧《財稅與會計1997年第4期弘財政結轉資金審計后的思考●李清亮無論對同級財政預算執(zhí)行情況審計還是對下級財政決算審計。財政結轉資金都是必審項目。通過對1995年的同級財政預算執(zhí)行情況審計和連年來對鄉(xiāng)級財政決算審計，筆者認為對財政結轉資金的審計有兩個問題需要重新認識第一對時政總支出應如何考核。無論是財政機關還是審計機關。對財政總支出預算執(zhí)行情況的考核公式是：實際支出總額與預算支出總額之比。預算支出息額的構

2、成是：年初預算支出本年調增(減)預算支出，上級財政追加支出，上年結轉支出。但是結轉下年支出沒有從預算支出總額中扣除。上年結轉資金是在本年實際支出的預算支出總額中應包括J_二年結轉資金；而結轉下年資金是下年的支出數，本年并沒有支出預算支出總額中不應包括結轉下年資金結轉下年支出的不僅是資盤，更重要的是項目指標。本年預算支出總額包括結轉下年支出指標。這樣計算出來的總支出預算執(zhí)行結果不真實，例如某縣財政I995年預算支出總額lO000萬元，實際

3、支出總額9980萬元按照現行考核辦法其預算執(zhí)亍結果是節(jié)條2o萬元。可是財政決算中反映結轉下年支出15O萬元。也就是說I995年預算總支出的執(zhí)行數應該是9850萬元這樣與實際支出總額對比就突破l廳元。不僅如此結轉下年支出在本年作為預算總芏出考核基數在下年實際支出后義作為預算總支出考核基數一個數字兩次作為考核指標，屬于重復‘所以筆者的意見是在考核當年財政總支出的預算執(zhí)行情況時預算支出總額中應扣除結轉下年支出數第二專項資金結轉的合法巨如何認定

4、。財政決算結轉資金的結轉原則是：有錢結轉沒錢不能結轉：不能隔年結轉；同時只規(guī)定允許結轉的才能結f32f3轉，沒規(guī)定應該結轉的必須結轉就是說只強調監(jiān)督已經結轉的是否臺法，而對應該結轉而沒結轉的如何監(jiān)督。沒有明確規(guī)定這樣就給擠占挪用專項資金造成了可乘之機我們在審計中發(fā)現的已經結轉而不合法的并不太多，而應該結轉而沒結轉的卻是普遍的特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的教育費附加和城鎮(zhèn)維護建設費及上級財政追加的專項資金有的是沒錢沒有結轉，有的是有錢也沒有結轉專項資金

5、沒有安排專項支出，財政決算沒有結余資金又沒有反映結轉項目的，可以認定是擠占挪用專項資金：可是專項資金沒有安排專項支出，或沒有壘部支出財政決算有結余資金而沒有結轉的既不能認定沒有結轉不對(無法可依)叉不好認定是擠占挪用專項資金，因被審單位可以提出帳上有錢明年安排。例如某鎮(zhèn)1995年征收教育費附加75萬元。當年只安排支出35萬元，其余4O萬元沒有支出財政決算反映結余資金O萬元而沒有結轉項目該鎮(zhèn)提出這個不能定是問題因為平時為了“保吃飯”(發(fā)工

6、資)沒錢支付年終和上級財政結算后才有錢已經來不及支付、明年一定戔排至于結轉不結轉不能說明咀年不安排這是一種情況。第二種情況是，上級財政追加指標下達的晚當年財政決算之前來不及下撥支付而決算中叉沒有反映結轉項目例如1995年12月日上級財政追加某鎮(zhèn)支農資一～—抗旱經費5萬元通知文件到達該鎮(zhèn)時，已到決算時間，既沒有F撥支出決算中又沒有結轉下年此問題藏鎮(zhèn)也提出明年定安排。應該結轉而沒有在財政決算中反映結轉項目缺乏認定依據下年度是否安排支出審查人

7、員無法知道因為審查人員不可能把歷年的專項資金清算一次，看其是否有結余。上年沒有支出或沒有壘部支出的專項資金第二年沒有安排支出的實例我們也3】維普資訊《財稅與會計N997年第4期☆業(yè)務與技術按照國家稅務總局國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定：“基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料用于本單位或企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅”。筆者在稅務稽查過程中發(fā)現不少建筑安裝企業(yè)目用目產建

8、筑材料，雖在移送使用時按規(guī)定計算繳納了增值稅，但在帳務處理上卻不符合會計制度規(guī)定和稅收法規(guī)要求。比如：有的企業(yè)將計算出的應交增值稅，借記“管理費用或“工程結算稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目；有的企業(yè)計算出應交增值稅不記帳，特交納后，再借記“管理費用或工程結算稅金及附加”科目，還有借記“應交稅金一一應交增值稅”科目，致使“應交稅金——應交增值稅”明細科目長期為借方余額；也有個另』企業(yè)帳務處理較為正確，在納稅后直接計入

9、建筑工程成本，借記工程施工科目，但個另』稅務人員檢查企業(yè)所得稅時卻不允許企業(yè)稅前扣除，等等。根據財政部[19933財會字83號文件規(guī)定：“企業(yè)將目產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記在建工程”等科目，貸記應交稅金一一應交增值稅(鋪項稅額)科目”。筆者認為建筑安裝企業(yè)的建筑工程使用本企業(yè)生產的建筑材料，在移送使用時計算繳納的增值稅，應隨建筑材料的生產成本一并計入建筑工程的成本，不應列入企業(yè)當期損盎。其具體帳

10、務處理應為：按照建筑材料成本與應交增值稅之和，借記“工程施工”科目，按照建筑材料成本，貸記“輔助生產”科目，按照應交增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目實際納稅時，借記“應交稅金——應交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。舉例：某建筑安裝企業(yè)的建筑工程，使用本企業(yè)附設的車聞生產的班泥預制構件一批，生產成本為20000元，棱定的對外銷售價(含稅)為23320元，適用增值稅征收率為6，應交增值稅為1320元[23320~(16)6]。其

11、帳務處理如下：1、移送使用時：借：工程施工21320貸：輔助生產20，000應交稅金——應交增值稅13202、實際納稅時借：應交稅金——應交增值稅1320貸：銀行存款1320作者單位：平頂山市國稅局干部培訓中t責任編輯：弗宏震不只一次發(fā)現，但問題發(fā)生在上—年，發(fā)現時已時過境遷，本年由于沒有結轉項目而無認定依據，使問題漏網所以筆者的意見是，不僅應規(guī)定允許結轉的可以結轉，還應規(guī)定因特殊情況沒有支付的必須結轉，并需規(guī)定具體項目和范圍。例如教育