2014hunandianli編合并報表教程

1、母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務放在整個企業(yè)集團的角度看，實際相當于企業(yè)內部資產的轉移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財務報表中分別確認了損益；在編制合并財務報表時應該編制調整分錄和抵銷分錄將有關項目的影響予以抵銷。首先總結一下常見的母子公司之間的內部抵銷事項（一）與母公司對子公司長期股權投資項目直接有關的抵銷處理1、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的調整和抵銷2、母公司內部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的

2、抵銷（二）與企業(yè)集團內部債權債務項目有關的抵銷處理1、內部債權債務的抵銷應收賬款與應付賬款；應收票據與應付票據；預付賬款與預收賬款；持有至到期投資與應付債券投資；其他應收款與其他應付款2、內部利息收入與利息支出的抵銷（三）與企業(yè)集團內部購銷業(yè)務有關的抵銷處理1、內部商品交易：內部銷售收入與存貨中包括的未實現(xiàn)內部利潤的抵銷2、內部固定資產交易：內部固定資產、無形資產原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現(xiàn)內部利潤的抵銷（四）與上述業(yè)務相關的減值

3、準備的抵銷因內部購銷和內部利潤導致壞賬準備、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等計提減值準備的抵銷下面分項目分析調整分錄的編制一、內部投資的抵銷（一）母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷1、對子公司的個別財務報表進行調整長期股權投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。對

4、于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應該以購買日的公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長期股權投資。調整步驟包括：（1）以合并日為基礎確認被合并方資產負債公允價值和合并商譽。注意調整賬面價值與公允價值的差額（2）按權益法對被投資方凈利潤作出調整，按調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額借：長期股權投資貸：投資收益（3）收到現(xiàn)金股利和它應享有的子公司經調整后所有者權益中所占份額擠出來的，實際上不用這么復雜，按初始投資時

5、的商譽計算結果一樣。長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：股本資本公積—年初—本年盈余公積—年初—本年未分配利潤—年末商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益說明：所有者權益分年初、本年單列，是為了編制所有者權益變動表的需要，實際年初本年數(shù)就是年末數(shù)。（二）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續(xù)經營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成

6、本和期間費用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用來看。所以在編制合并會計報表時，應該將對子公司長期股權投資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實現(xiàn)利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應享有的部分，借方加上“少數(shù)股東權益”；其次，為編制所有者權益變動表，未分配利潤應該分解為“年末”