第九章 流動負債中常見的合理避稅方法

1、推薦閱讀）流動負債中常見的合理避稅方法避稅方法流動負債主要指企業(yè)將在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內容，它在企業(yè)生產經營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。一、短期借款中常見的作假手法短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的

2、款項。1、虛計費用，調節(jié)利潤根據財務會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業(yè)為了調節(jié)當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉入當年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應采用預提的方法，每月計入財務費用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年

3、損益，使當年利潤少實現7萬元，漏交所得稅2.31萬元。2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長期借款，導致短期借款信息失真。3、通過連續(xù)展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產，付短期借款信息失真。二、應付賬款中常見的作假手法1、應付賬款長期掛賬主要表現在企業(yè)的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這

4、樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時，發(fā)現其應付賬明細賬中有數十家單位掛賬已逾五年之久，經審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結果必是虛列債務。2、虛列應付賬款，調節(jié)成本費用有些企業(yè)為了調控利潤的實現數額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的

5、單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即“借：制造費用修理費，貸：應付賬款”從而使12月份的產品成本虛增。假使該月產品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結果會使本期利潤虛減8萬元，相應在地偷漏企業(yè)所得稅833%=2.64萬元。3、利用應付賬款，隱匿收入有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現金(或銀行存款)時，同時掛“應付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現一張憑

6、證為：“借：原材料，貸：應付賬款”，后附一份進貨清單，一張進賬單，經盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領導人授意財務人員掛在往來賬上。4、故意增大應付賬款如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現金。例如某日化工廠采購員張在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現金套出私分，使企業(yè)財產受到損失。5、利用應付賬款，貪污現金折扣

7、指有些企業(yè)在支付貨款符合現金折扣的條件下按總額支付然后從對方套取現金私分或留存“小，，金庫”。按規(guī)定，對付款期內付款享有現金折扣的應付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，在付款期內付款時，對享有的現金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現金折扣不予扣除，通過以下方式套取現金折扣，即：“借：應付賬款單位(總價)，貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。6、故意推遲付款，合伙私分罰款有些企業(yè)財

8、務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產受到損失而肥了個人的腰包。7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉出，貪污“應付賬款”。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發(fā)現，該家俱的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記“財務費用利息支出”

9、，貸記“應付債券應計利息”的賬務處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過“應付工資”重列費用，使已經支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作：“借：應付債券4萬元，貸：現金4萬元”將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工

10、資一起作“借：應付工資，貸：現金”的賬務處理，然后擠入經營費用和管理費用，減少利潤4萬元。六、應付福利費中常見的作假手法有些企業(yè)由于職工福利費開支數額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎上按固定比例(14%)計提，則職工福利費數額相應地會人為加大。例如，某企業(yè)“應付福利費”賬戶年年出現紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經一特聘的財務顧問“指點”，該企業(yè)采取人為擴大工資總額這個基數，在提取比例不變的情況

11、下，增大應福利費的提取數的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實結果。七、其他應付款中常見的作假手法根據有關規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶中核算。收到時作：“借：銀行存款，貸：其他應付款”待歸還時，企業(yè)再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉為收入。但有些企業(yè)將“其他應付款”長期掛賬，不轉入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期

12、未退的，轉入收入。但該企業(yè)卻不結轉其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。八、應交稅金中常見的作假手法應交稅金業(yè)務包括計交各種應交稅金和其他應交款。根據國家有關規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。九、應交利潤中常見的作假手法根據國家有關規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提

13、取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。利潤方面常用的12種合理避稅方法避稅方法利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經營成果。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支等部分。其計算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤投資凈收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤存貨跌價損失營業(yè)利潤管理費用財

14、務費用主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本銷售折扣與轉讓主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額以及投資到期收回或中途轉讓取得款項高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額，以及收回或者中途轉讓取得款項低于帳面價值的

15、差額。補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產經營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產的盤盈和出售凈收益，因債權人原因確實無法支付的應付款項，教育費附加返還款等。營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學校經費和技工學校經費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。