“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下《稅收征管法》修訂基本理念研究

1、隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”格局的悄然生成，傳統(tǒng)的貿(mào)易方式正日漸升級為“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)字經(jīng)濟”的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)新格局。面對經(jīng)濟發(fā)展趨勢和稅源主體的轉(zhuǎn)變，我國稅收征管方式和法律制度亦隨之產(chǎn)生變化。征管流程、權(quán)利義務(wù)、部門協(xié)作等重大問題，在新時代不斷被賦予《稅收征管法》新的內(nèi)涵追求。與之相對，程序優(yōu)先、權(quán)益保障和協(xié)同共治，則成為修訂《稅收征管法》所應(yīng)遵循的重要價值要義。本文擬在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，將理論探索與實踐問題相融合，提煉理念和實踐的要義、擴展征管改革創(chuàng)

2、新的邏輯起點，進(jìn)而打通征納矛盾的癥結(jié)，為《稅收征管法》的修訂提供法理支撐及方向性建議。一、 一、 征管流程的再造：程序優(yōu)先 征管流程的再造：程序優(yōu)先（一）程序優(yōu)先是《稅收征管法》修訂的價值內(nèi)核從法學(xué)角度出發(fā)，程序主要是指按照一定的順序、方式和步驟來作出法律決定的過程。作為部門法的重要子集，稅法一經(jīng)誕生便孕育著法治的基因，培育著程序的邏輯鏈條?！俺绦蛐灾贫仁谴_保實體權(quán)利義務(wù)得以實現(xiàn)的基本途徑”，“惟有經(jīng)由程序才有可能獲得實體性權(quán)利和義務(wù)所

3、帶來的利益或者約束”?，F(xiàn)代稅法理念與傳統(tǒng)稅收程序觀念存在著進(jìn)化與延伸。傳統(tǒng)稅收程序一般忽略程序性建設(shè)，在征管中重實體而輕程序，缺乏事前公開、事中公示、事后監(jiān)督的程序性流程機制。即便稅務(wù)部門所作處罰是適當(dāng)?shù)?，但因其程序上的缺陷性，也會使稅收征管流程出現(xiàn)瑕疵，征納關(guān)系產(chǎn)生裂痕。這種程序建設(shè)上的先天不足，既降低了納稅人積極繳稅的遵從度，又在實踐中損耗著稅務(wù)部門的公信力。而現(xiàn)代稅收程序則強調(diào)控權(quán)模式，主張程序優(yōu)先。程序優(yōu)先，不僅是對納稅人私權(quán)的

4、有效保護(hù)，更是對稅務(wù)部門公權(quán)的合法規(guī)制，是稅收征管流程再造的核心內(nèi)容。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，程序優(yōu)先日益演化出平等性、效率性等獨特性質(zhì)，并在行政程序和征管程序中逐漸展現(xiàn)。第一，程序優(yōu)先對稅收征管程序給予重塑。新科技革命對稅收征管方式和手段提出了新的任務(wù)和使命。一方面，線上交易和國際貿(mào)易日漸頻繁，B2C 和升和對電子化、網(wǎng)絡(luò)化稽查手段的應(yīng)用，是保障征管效率的關(guān)鍵，是強化數(shù)字管稅的最佳切入點。現(xiàn)行《稅收征管法》卻缺乏與實踐緊密銜接的現(xiàn)代化

5、稽征方式等稅收征管程序，缺少針對性和有效性。第三，行政主體、執(zhí)法流程等行政事項亟須深化公示，以維護(hù)程序的公開性。公開、透明，是保持稅收行政程序良性運轉(zhuǎn)的潤滑油。稅務(wù)部門雖在大力推行“三項制度”等公示方式，可在《稅收征管法》中仍缺少法條支持和法意表達(dá)，使稅收行政全過程有待進(jìn)一步體系化、法治化。（三）征管流程的完善《稅收征管法》作為征納的主要法律依據(jù)，在實踐中行使關(guān)鍵職責(zé)。因此，在征管流程上對《稅收征管法》進(jìn)行修訂，有著重要的現(xiàn)實意義。第一

6、，明確征管主體，確立電商登記制度?，F(xiàn)行《稅收征管法》對線上涉稅平臺及個人等征納主體語焉不詳，應(yīng)借鑒《電子商務(wù)法》對相關(guān)主體進(jìn)行確認(rèn)，填補 C2C 交易模式的漏洞，并對常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定和利潤歸屬一并細(xì)化?，F(xiàn)階段對常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定存在“虛擬常設(shè)機構(gòu)”和“顯著經(jīng)濟存在”兩種方案。虛擬常設(shè)機構(gòu)是對常設(shè)機構(gòu)內(nèi)涵的延展，通過對“虛擬的固定營業(yè)場所”“虛擬代理人”“現(xiàn)場商業(yè)存在”等形式的創(chuàng)新，對概念重新打磨，使其適應(yīng)新的征納環(huán)境。顯著經(jīng)濟存在則是以實際經(jīng)濟

7、聯(lián)系為紐帶，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)或其他自動化手段產(chǎn)生的應(yīng)稅存在，從而構(gòu)成應(yīng)納稅的實體聯(lián)系。“OECD 認(rèn)為 ，通過綜合考慮收入因素、數(shù)字化因素和用戶因素，能夠更恰當(dāng)?shù)卮_定非居民企業(yè)與來源地國之間的經(jīng)濟關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而更合理地確定來源地國的征稅權(quán)?！眱烧呦嗷Ρ?，本文認(rèn)為使用虛擬常設(shè)機構(gòu)這一概念更適合我國的國情。因為此方案在適當(dāng)延伸納稅主體的基礎(chǔ)上，還對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動予以補充并劃分了稅收管轄權(quán)的界限，平衡了線上線下的稅負(fù)輕重，對《稅收征管法》的修訂

8、有著積極的借鑒意義，具有一定的現(xiàn)實性和可操作性。同時，還應(yīng)確立電商的稅務(wù)登記義務(wù)，增添“網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、經(jīng)營范圍”等主要報備信息，使稅收征管流程明晰化，從征管源頭對稅收予以程序規(guī)制，踐行程序優(yōu)先。第二，完備技術(shù)裝備標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化電子查賬權(quán)限。雖然《稅收征管法》第六條要求“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”，但該條款仍需進(jìn)一步充實。因為科技手段的升級往往只應(yīng)用到征管流程的末端——使用操作環(huán)節(jié)