簡介：摘要我國國有企業(yè)經(jīng)理人的激勵和約束機制問題是導(dǎo)致國有企業(yè)效率低下的重要原因之一。針對該問題，本文從國有企業(yè)的委托代理關(guān)系鏈的角度進行分析，從個方面深入剖析該關(guān)系鏈，探討了該機制存在的問題。即我國國有企業(yè)具有中國特色的委托代理關(guān)系鏈，并對如何完善該代理關(guān)系和解決機制失靈的問題提出了相應(yīng)的建議和對策。關(guān)鍵詞委托代理；委托人缺失；顯性收入；隱性收入從委托代理關(guān)系評析國企經(jīng)理人的激勵與約束機制劉軍霞“張正峰（“暨南大學(xué)管理學(xué)院，廣東廣州“’；深圳大學(xué)管理學(xué)院，廣東深圳“）隨著國有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸建立和完善，然而依然存在著嚴(yán)重的經(jīng)濟效益低下，代理成本高的問題，即我國國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度，并沒有起到它應(yīng)有的作用。問題的原因可能有很多，而其中一個重要的原因就是缺乏對國企經(jīng)理人有效的激勵和約束機制。本文認(rèn)為該機制之所以失靈的原因，一定程度上在于我國國有企業(yè)具有中國特色的委托代理關(guān)系鏈全體國民（委托人“）各級政府代理人“，委托人企業(yè)經(jīng)理人代理人。從我國國有企業(yè)的委托代理關(guān)系可以看出，它與一般的股份制企業(yè)的委托代理關(guān)系存在著明顯的差別，或者說具有自己的特色。而這些特色很大程度上導(dǎo)致了國有企業(yè)的經(jīng)理人激勵和約束機制失靈。一、雙層委托代理關(guān)系的結(jié)構(gòu)體制，易導(dǎo)致對經(jīng)理人的激勵和約束力弱化在我國國有企業(yè)的委托代理關(guān)系鏈中，與一般上市公司的股東經(jīng)理階層這種單一的委托代理關(guān)系有所不同，而是存在著雙層的委托代理關(guān)系首先是全國人民與中央政府間的委托代理關(guān)系，其次是中央政府與國企經(jīng)理人之間的委托代理關(guān)系。這種雙層的代理結(jié)構(gòu)，使得代理鏈延長。并且由于企業(yè)眾多，中央委員會要直接監(jiān)督所有這些企業(yè)是不可能的，因此，另一套等級結(jié)構(gòu)也是不可避免的，中央委員會授權(quán)給它的下級委員會，每個下級委員會又授權(quán)給一些更低一級的委員會，如此繼續(xù)，直至企業(yè)的內(nèi)部成員。從而，使得委托代理鏈進一步拉長（張維迎）。而委托代理鏈越長，導(dǎo)致委托人與代理人之間，特別是第一委托人與第二代理人之間的信息更加不對稱。很明顯，信息不對稱越嚴(yán)重，由此所帶來的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”會更加嚴(yán)重；并且導(dǎo)致責(zé)權(quán)利不明確，委托人沒有動力去約束代理人，而代理人也沒有動力和壓力去經(jīng)營好企業(yè)，國有企業(yè)中“內(nèi)部人控制”問題之所以突出也是很容易理解的。二、國有企業(yè)中缺乏實質(zhì)意義的委托人，或者說存在“委托人缺失”的問題我國國有企業(yè)的委托人，不論是作為委托人“的全體國民，還是作為委托人的各級政府并不是具體的實體，而只是抽象意義的委托人。一般意義上的委托人，大都指股東。在我國國有企業(yè)當(dāng)中，國有股占控制地位，存在“一股獨大的現(xiàn)象。按照代理理論，股份越集中，大股東越注重對代理人的約束。然而，國有企業(yè)的“一股獨大卻并非如此。因為這一“大股雖然總數(shù)大，當(dāng)平均到全體人民這一概念的時候，則是相當(dāng)少的。即每個人只占有相當(dāng)少的部分，所以說實質(zhì)上是相當(dāng)分散的。一方面，容易產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)不明確的問題，而且事實證明在我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不分是客觀存在的。從而造成委托人缺乏監(jiān)督和約束代理人的越軌行為的動力，而作為代理人的經(jīng)理人員也沒有充分的動力去經(jīng)營國有企業(yè)。另一方面，作為代理人“的全體國民，由于其群體龐大，他們的目標(biāo)也是多元化的。這體現(xiàn)在給經(jīng)理人制定的考核指標(biāo)的設(shè)置上國有企業(yè)除了要完成國有資產(chǎn)的保值增值目標(biāo)以外，還要完成諸如就業(yè)人數(shù)，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，下崗職工生活保障等指標(biāo)。目標(biāo)的多元化，造成了經(jīng)理人員在預(yù)算制定以及生產(chǎn)經(jīng)營上向行政政策傾斜，從而不利于企業(yè)的長遠目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。同時，企業(yè)受到各級政府的政策限制，從而導(dǎo)致國有企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，效率低下。不利于企業(yè)經(jīng)理層充分發(fā)揮個人才能，沒有充分的權(quán)力，積極性也不高。三、委托人與代理人之間是一種上下級授權(quán)與被授權(quán)的行政關(guān)系，地位不平等在國企委托代理鏈中，首先由人民代表大會選舉中央政府，然后由中央政府設(shè)立國資委員會來任命國有企業(yè)的經(jīng)理人。對于第一層代理關(guān)系，我們暫不去討論，假設(shè)是完全平等的。在第二層代理關(guān)系中，可以看出，明顯地缺乏市場機制的引導(dǎo)作用，而是以行政任命的方式來產(chǎn)生代理人經(jīng)理層。這是我國在解決經(jīng)營者選擇機制方面一個突出的問題。據(jù)了解，到目前為止，以上的國有企業(yè)的廠長經(jīng)理仍由政府主管部門和黨的組織部門任命，而不是由真正承擔(dān)風(fēng)險的資“特區(qū)經(jīng)濟“’年“月管理謀略萬方數(shù)據(jù)““年月“’特區(qū)經(jīng)濟本所有者在經(jīng)營者市場上選擇。由于這些政府官員有選擇的權(quán)利，但是并不對選擇的后果承擔(dān)責(zé)任，所以他們不可能真正有積極性選擇那些最有才能的人，去發(fā)現(xiàn)那些最有才能的人，即使發(fā)現(xiàn)了，如果不順眼，也不會用張維迎’。因此，在這種體制下，國有企業(yè)的經(jīng)理人與其委托人之間的委托代理關(guān)系契約，并不是平等博弈的結(jié)果，而是授權(quán)與被授權(quán)的關(guān)系。這對于完善國企經(jīng)理人的激勵與約束機制是一個不利因素。首先，由于國有企業(yè)的委托人是代表全體人民的各級政府，因此其指定的發(fā)展目標(biāo)具有宏觀意義。然而企業(yè)有其自身的特點?；蛘哒f受到行業(yè)和地區(qū)差異的影響，必然會遇到不同的情況。但國企經(jīng)理人與中央政府地位的不平等，導(dǎo)致經(jīng)理層只有完成委托人所制定的目標(biāo)，才有被任用和升遷的機會。所以代理人為了自身利益的考慮，只能迎合委托人。這會有不利影響。比如為了解決國有企業(yè)效率不高的問題，國家提出“國企要三年脫困“的目標(biāo)；并把國有企業(yè)能夠扭虧為盈，實現(xiàn)利潤作為考核的指標(biāo)。但這對于無法完成指標(biāo)，但為了自身利益考慮的國企經(jīng)理人來說，很可能采取會計造假，欺騙委托人，從而產(chǎn)生“道德風(fēng)險”；或者不顧企業(yè)的長遠發(fā)展，只追求企業(yè)的短期效益，浪費了國家的財產(chǎn)。這也是為什么國企經(jīng)理人到期時，留給后人的往往只剩下一個爛攤子的緣故。這也是國企經(jīng)理人的“短期行為”現(xiàn)象出現(xiàn)的重要原因。其次，在剩余索取權(quán)的競爭當(dāng)中，在經(jīng)理層無法與委托人進行平等的博弈的情況下，經(jīng)理層所獲得的顯性收入往往不高，國企仍然存在吃“最后一口大鍋飯”的現(xiàn)象，工資，獎金的檔次非但沒有拉開，還有進一步縮小的趨勢。從而對經(jīng)理層的激勵作用不明顯。同時，國企經(jīng)理人追求過度的隱性收入和報酬。致使激勵不足與激勵過度并存。在西方大企業(yè)中，公司雇用高級經(jīng)理的合同不同于雇傭一般技術(shù)人員和職工的合同。高級經(jīng)理人數(shù)少，一般僅限于左右的高級雇員，但報酬金額大，其個人報酬可大于一般雇員工資的幾百倍甚至上千倍；另外，激勵性報酬在企業(yè)總收入中所占的比重很大，反之，高級雇員作為資方代理人，一旦經(jīng)營失敗，將會被解雇，并且很難東山再起。美國商業(yè)周刊報道，美國瑞伯克公司的總經(jīng)理費曼，只要他達到合同中為公司創(chuàng)造年利潤““萬美元的目標(biāo)，他可從超出此目標(biāo)的稅前利潤中提成作為獎金。西方大公司的這些做法雖然不完全適合中國國情，但是對我們改變目前不良的經(jīng)理人激勵與約束機制應(yīng)當(dāng)有借鑒意義。四、代理人的產(chǎn)生過程缺乏市場競爭機制，即沒有形成完善的經(jīng)理人市場從國企委托代理鏈中可以看出經(jīng)理人員的產(chǎn)生代理人’是直接由政府授權(quán)任命的。即我國不存在一個充分競爭的企業(yè)家市場，因此企業(yè)經(jīng)營者不可能感受到強有力的約束感和危機感。而根據(jù)西方代理理論，解決因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理成本問題，主要是靠充分競爭的市場機制來完成的。其中一個主要方面就是經(jīng)理市場競爭經(jīng)理市場作為勞動力市場的一個特殊部分，存在著一個人數(shù)眾多的可以自由流動的職業(yè)企業(yè)家階層。市場在選擇經(jīng)理人時，主要是根據(jù)他過去的經(jīng)營業(yè)績和表現(xiàn)，判斷經(jīng)理人員人力資本的價值或其經(jīng)營能力的高低，并據(jù)此決定對其取舍。在這種情況下，每個在職的經(jīng)理人員都會面臨被競爭者取代的威脅，從而對在職經(jīng)理施加有效的壓力，使得經(jīng)理會從長遠利益考慮，為了給企業(yè)和市場留下好印象，保持個人的人力資本在市場中的價值而努力（法馬和霍姆斯特龍）。所以，需要改革當(dāng)前國企經(jīng)理人產(chǎn)生的行政任命方式，不斷地完善經(jīng)理人市場。五、結(jié)論與建議綜上所述。我國國有企業(yè)委托代理關(guān)系鏈中，存在著若干問題，導(dǎo)致對經(jīng)理人激勵與約束機制失靈，代理成本高，不利于國有資產(chǎn)的保值增值和國企的長遠發(fā)展。隨著我國加入，外資企業(yè)的介入，要使國企在與之競爭中立于不敗之地，需要深化改革。針對以上問題，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，改善國企委托代理關(guān)系鏈，完善對國企經(jīng)理人的激勵與約束機制。第一，簡化委托代理關(guān)系鏈，這就需要中央適當(dāng)放權(quán)。有些學(xué)者建議國資民營，采取出售方式。同時，為了改變“一股獨大”的局面，應(yīng)當(dāng)提高第二、第三大股東的股權(quán)比例，從而使國企真正走向市場，有利于對代理人加強約束；第二，創(chuàng)建委托人實體，解決國企委托人缺位的問題。例如目前我國設(shè)立國資委員會，對國有企業(yè)進行管理，比較以前有了很大進步。這樣，有利于明確權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，避免權(quán)責(zé)不分；第三，改革國企經(jīng)理人報酬機制，特別是要拉大員工顯性報酬差距，改變當(dāng)前“大鍋飯”的現(xiàn)象。國資委提出著手建立薪酬激勵約束機制，有“基薪績效年薪”兩部分組成，并把比例定位為。體現(xiàn)了對改進經(jīng)理人激勵與約束制度的重視；第四，引入市場競爭機制，特別是培育經(jīng)理人市場、企業(yè)家市場，完善國企經(jīng)理人的競爭機制和約束機制。參考文獻01姚慶艷2代理理論與國有企業(yè)改革0312思想戰(zhàn)線，，（“4）201朱昌蕙2委托代理理論與中國企業(yè)家隊伍0312成都大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），5，（“）2041袁華鋒2中西方委托代理經(jīng)營體制效益對比分析0312湖北財稅，，’201張維迎等2公有制經(jīng)濟中的委托人代理人關(guān)系理論分析和政策涵義0312經(jīng)濟研究，，（“）201楊斌2代理理論產(chǎn)權(quán)理論的深化0312上海經(jīng)濟研究，，（“）201張文賢2會計理論創(chuàng)新0312北京中國財政經(jīng)濟出版社，““2051陸建新2現(xiàn)代委托代理理論的考察與啟示0312當(dāng)代經(jīng)濟研究，，（“）2061遲學(xué)智2委托代理理論考察與借鑒0312社會科學(xué)戰(zhàn)線，5，（“）2作者簡介劉軍霞（67），女，暨南大學(xué)管理學(xué)院在讀碩士。張正峰（67），男，深圳大學(xué)管理學(xué)院在讀碩士。萬方數(shù)據(jù)

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簡介：64INTERNALCONTROLSRISKMANAGEMENT內(nèi)部控制與風(fēng)險管理新會計2014112014年3月3日，琥珀能源宣布旗下全資附屬公司琥珀（安吉）燃機熱電有限公司（以下簡稱“安吉電廠”）涉嫌走私普通貨物罪。這給琥珀能源敲響了內(nèi)部監(jiān)控程序不完善的警鐘。一、琥珀能源案件概述（1）琥珀（安吉）背景。在香港上市的琥珀能源是于開曼群島注冊成立的有限公司，于2009年7月10號在港交所掛牌上市。琥珀能源于2004年進入天然氣發(fā)電領(lǐng)域，是最早進入中國內(nèi)地這個領(lǐng)域的企業(yè)之一。涉案的安吉電廠為琥珀能源新建投資的全資子公司，于中國注冊成立。安吉電廠和安吉燃?xì)鉄犭姀S項目是琥珀能源的重點發(fā)展項目之一，安吉熱電項目得到了浙江省安吉縣地方政府的支持，是地方重點扶持企業(yè)。（2）走私案件始末。2014年3月3日，琥珀能源宣布旗下全資附屬公司琥珀（安吉）燃機熱電有限公司（以下簡稱“安吉電廠”）于近日收到起訴書。港交所公告信息透露，安吉電廠和安吉電廠所聘請的設(shè)備進口代理商因涉嫌走私犯走私普通貨物罪，該代理商為安吉電廠進口燃?xì)廨啓C發(fā)電機組的進口代理。案件爆發(fā)后，琥珀能源高度重視，并委聘律師作為安吉電廠辯護人，積極拯救進行抗辯并務(wù)求爭取對公司最有利的判決，盡可能減少負(fù)面影響。公司積極處理并按相關(guān)規(guī)定及時悉數(shù)補繳稅款，自此案件落下帷幕。二、琥珀能源案例內(nèi)控缺陷及改進建議（1）內(nèi)部控制缺陷。雖然安吉電廠已按相關(guān)規(guī)定及時悉數(shù)補繳稅款，但該事件對公司的負(fù)面影響確是顯而易見的，同時也暴露出公司在選擇進口代理商的內(nèi)部監(jiān)控程序存在漏洞。在本案件中安吉電廠由于設(shè)備進口代理商選擇不善，導(dǎo)致公司因涉嫌走私普通貨物罪（走私燃?xì)廨啓C發(fā)電機組）被起訴。（2）內(nèi)部控制建議。五部委頒布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號采購業(yè)務(wù)規(guī)定“供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐”，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對供應(yīng)商進行資信調(diào)查。”根據(jù)上述規(guī)定，本文建議第一，完善采購業(yè)務(wù)體系結(jié)合公司實際情況，全面梳理服務(wù)采購業(yè)務(wù)流程，制定或完善服務(wù)采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，明確服務(wù)采購的請購、審批、采購實施、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)，審批權(quán)限及相關(guān)的流程，保證制度的可執(zhí)行性；第二，確定合格供應(yīng)商對服務(wù)采購供應(yīng)商要進行資質(zhì)審查，歸口管理部門對服務(wù)采購供應(yīng)商進行資質(zhì)初審，報法務(wù)部門、審計部門審查。審查的內(nèi)容包括對方是否具備法人資格、是否具有簽約資格歷史記錄、服務(wù)質(zhì)量能力和規(guī)模，特殊服務(wù)還應(yīng)審核服務(wù)內(nèi)容等，審核合格后，確定入圍服務(wù)采購合格供應(yīng)商；第三，采購合同的簽訂與實施歸口管理部門根據(jù)實際情況及主管領(lǐng)導(dǎo)確定的采購方式實施采購。包括招標(biāo)采購和非招標(biāo)采購（如詢比價采購等）。采購合同的簽訂參照公司的合同管理相關(guān)規(guī)定；第四，服務(wù)采購驗收及比較服務(wù)采購實施后，由歸口管理部門組織相關(guān)人員，按照服務(wù)采購合同條款及驗收方案的規(guī)定進行驗收，并形成驗收記錄。公司財務(wù)部門要按照支付結(jié)算相關(guān)管理制度，對服務(wù)采購支出款項進行結(jié)算。判斷結(jié)算金額是否超過計劃投資或預(yù)算，若存在超支情況，歸口管理部門應(yīng)向財務(wù)部門提供支持性文件，財務(wù)部門方可進行支付結(jié)算；第五，服務(wù)采購負(fù)債的確認(rèn)審計部等部門對合同執(zhí)行情況進行檢查，由歸口管理部門編報服務(wù)采購工作量確認(rèn)單，項目歸口管理部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核已完成的服務(wù)采購合同、服務(wù)工作量、服務(wù)工作進度或服務(wù)商提供的發(fā)票，財務(wù)部門據(jù)此確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。三、結(jié)語安吉電廠走私案件不僅給琥珀能源敲響了內(nèi)部監(jiān)控程序不完善的警鐘，也為企業(yè)在代理供應(yīng)商選擇上樹立了前車之鑒。企業(yè)在采購選擇供應(yīng)商尤其是海外采購的過程中，選擇誠信、合法、合格的供應(yīng)商，是保障合同順利履行的前提條件，比采用嚴(yán)格的合同條款更為重要。要不斷完善供應(yīng)商準(zhǔn)入及評價、合同審核、物資驗收、結(jié)算付款等機制，建立嚴(yán)格的采購防范措施。編輯彭秋龍代理商選擇風(fēng)險控制案例簡析聯(lián)化科技股份有限公司曾明64INTERNALCONTROLSRISKMANAGEMENT內(nèi)部控制與風(fēng)險管理新會計2014112014年3月3日，琥珀能源宣布旗下全資附屬公司琥珀（安吉）燃機熱電有限公司（以下簡稱“安吉電廠”）涉嫌走私普通貨物罪。這給琥珀能源敲響了內(nèi)部監(jiān)控程序不完善的警鐘。一、琥珀能源案件概述（1）琥珀（安吉）背景。在香港上市的琥珀能源是于開曼群島注冊成立的有限公司，于2009年7月10號在港交所掛牌上市。琥珀能源于2004年進入天然氣發(fā)電領(lǐng)域，是最早進入中國內(nèi)地這個領(lǐng)域的企業(yè)之一。涉案的安吉電廠為琥珀能源新建投資的全資子公司，于中國注冊成立。安吉電廠和安吉燃?xì)鉄犭姀S項目是琥珀能源的重點發(fā)展項目之一，安吉熱電項目得到了浙江省安吉縣地方政府的支持，是地方重點扶持企業(yè)。（2）走私案件始末。2014年3月3日，琥珀能源宣布旗下全資附屬公司琥珀（安吉）燃機熱電有限公司（以下簡稱“安吉電廠”）于近日收到起訴書。港交所公告信息透露，安吉電廠和安吉電廠所聘請的設(shè)備進口代理商因涉嫌走私犯走私普通貨物罪，該代理商為安吉電廠進口燃?xì)廨啓C發(fā)電機組的進口代理。案件爆發(fā)后，琥珀能源高度重視，并委聘律師作為安吉電廠辯護人，積極拯救進行抗辯并務(wù)求爭取對公司最有利的判決，盡可能減少負(fù)面影響。公司積極處理并按相關(guān)規(guī)定及時悉數(shù)補繳稅款，自此案件落下帷幕。二、琥珀能源案例內(nèi)控缺陷及改進建議（1）內(nèi)部控制缺陷。雖然安吉電廠已按相關(guān)規(guī)定及時悉數(shù)補繳稅款，但該事件對公司的負(fù)面影響確是顯而易見的，同時也暴露出公司在選擇進口代理商的內(nèi)部監(jiān)控程序存在漏洞。在本案件中安吉電廠由于設(shè)備進口代理商選擇不善，導(dǎo)致公司因涉嫌走私普通貨物罪（走私燃?xì)廨啓C發(fā)電機組）被起訴。（2）內(nèi)部控制建議。五部委頒布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號采購業(yè)務(wù)規(guī)定“供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐”，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對供應(yīng)商進行資信調(diào)查?！备鶕?jù)上述規(guī)定，本文建議第一，完善采購業(yè)務(wù)體系結(jié)合公司實際情況，全面梳理服務(wù)采購業(yè)務(wù)流程，制定或完善服務(wù)采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，明確服務(wù)采購的請購、審批、采購實施、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)，審批權(quán)限及相關(guān)的流程，保證制度的可執(zhí)行性；第二，確定合格供應(yīng)商對服務(wù)采購供應(yīng)商要進行資質(zhì)審查，歸口管理部門對服務(wù)采購供應(yīng)商進行資質(zhì)初審，報法務(wù)部門、審計部門審查。審查的內(nèi)容包括對方是否具備法人資格、是否具有簽約資格歷史記錄、服務(wù)質(zhì)量能力和規(guī)模，特殊服務(wù)還應(yīng)審核服務(wù)內(nèi)容等，審核合格后，確定入圍服務(wù)采購合格供應(yīng)商；第三，采購合同的簽訂與實施歸口管理部門根據(jù)實際情況及主管領(lǐng)導(dǎo)確定的采購方式實施采購。包括招標(biāo)采購和非招標(biāo)采購（如詢比價采購等）。采購合同的簽訂參照公司的合同管理相關(guān)規(guī)定；第四，服務(wù)采購驗收及比較服務(wù)采購實施后，由歸口管理部門組織相關(guān)人員，按照服務(wù)采購合同條款及驗收方案的規(guī)定進行驗收，并形成驗收記錄。公司財務(wù)部門要按照支付結(jié)算相關(guān)管理制度，對服務(wù)采購支出款項進行結(jié)算。判斷結(jié)算金額是否超過計劃投資或預(yù)算，若存在超支情況，歸口管理部門應(yīng)向財務(wù)部門提供支持性文件，財務(wù)部門方可進行支付結(jié)算；第五，服務(wù)采購負(fù)債的確認(rèn)審計部等部門對合同執(zhí)行情況進行檢查，由歸口管理部門編報服務(wù)采購工作量確認(rèn)單，項目歸口管理部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核已完成的服務(wù)采購合同、服務(wù)工作量、服務(wù)工作進度或服務(wù)商提供的發(fā)票，財務(wù)部門據(jù)此確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。三、結(jié)語安吉電廠走私案件不僅給琥珀能源敲響了內(nèi)部監(jiān)控程序不完善的警鐘，也為企業(yè)在代理供應(yīng)商選擇上樹立了前車之鑒。企業(yè)在采購選擇供應(yīng)商尤其是海外采購的過程中，選擇誠信、合法、合格的供應(yīng)商，是保障合同順利履行的前提條件，比采用嚴(yán)格的合同條款更為重要。要不斷完善供應(yīng)商準(zhǔn)入及評價、合同審核、物資驗收、結(jié)算付款等機制，建立嚴(yán)格的采購防范措施。編輯彭秋龍代理商選擇風(fēng)險控制案例簡析聯(lián)化科技股份有限公司曾明

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簡介：理財２００８年第１０期論點VIEWPOINT從代理理論看財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)湖北恩施市婦幼保健院萬正梅湖北恩施市新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理委員會李玲一、財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)（一）財務(wù)會計目標(biāo)迄今為止，美國會計學(xué)界對會計目標(biāo)的研究形成了兩個有代表性的觀點受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀作為一種系統(tǒng)的理論，是在公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。現(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)的建立，特別是股份制公司的出現(xiàn)，使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)得以分離，公司的所有者將企業(yè)交由職業(yè)經(jīng)理人員經(jīng)營，從而成為委托方，而職業(yè)經(jīng)理人員接受委托經(jīng)營而成為受托方。兩者之間便建立起委托代理關(guān)系，基于財產(chǎn)所有權(quán)的受托責(zé)任便得以確立。“受托責(zé)任觀”認(rèn)為財務(wù)會計的目標(biāo)既是受托責(zé)任的履行情況，同時由于最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，故而財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。“決策有用觀”是美國會計學(xué)界在批判古典會計學(xué)派只注重會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而忽視會計信息對決策的有用性基礎(chǔ)上形成起來的。隨著美國證券市場的發(fā)展，會計信息的決策有用性日益重要，這就為決策有用觀的進一步確立提供了基礎(chǔ)條件。在決策有用觀看來，會計的目的就是為了向會計信息使用者提供對其決策有用的信息，而對企業(yè)決策有用的信息是現(xiàn)金流動信息和經(jīng)營業(yè)績及資源變動信息。（二）財務(wù)管理目標(biāo)二戰(zhàn)后，隨著財務(wù)管理論逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)資本的合理分布以及有效資本市場條件下企業(yè)的作用，并將注意力集中于融資決策，幫助企業(yè)最有效地分配資金從而使經(jīng)營收益最大化，而相應(yīng)出現(xiàn)了凈現(xiàn)值最大化和資本成本最小化等理財目標(biāo)。1958年，莫迪利尼和米勒引發(fā)了有關(guān)財務(wù)結(jié)構(gòu)是不是對普通股有影響的長期爭論。其經(jīng)過有力地論證認(rèn)為，應(yīng)以普通股市場價值最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)。由此確立了股東財富最大化理財目標(biāo)的基礎(chǔ)。二、從代理理論看財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)（一）受托責(zé)任與股東財富最大化在西方，受托責(zé)任觀由來已久。最早可追溯到基督教教義一切財產(chǎn)歸上帝所有，人類是否擁有這些財產(chǎn)的使用權(quán)，取決于其是否有效地管理與經(jīng)營，這樣人類就對上帝負(fù)有受托責(zé)任。在封建社會一些封建地主接受國王委托，取得土地使用權(quán)就對國王負(fù)有受托責(zé)任；同樣，其將這些土地轉(zhuǎn)租給農(nóng)民，這些農(nóng)民又對地主負(fù)有了受托責(zé)任。這被認(rèn)為是原始的委托代理關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，委托代理關(guān)系擴展到整個社會的方方面面，導(dǎo)致經(jīng)濟學(xué)家對之進行不遺余力地進行研究，從而開創(chuàng)了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論和代理理論。而將受托責(zé)任確立為會計目標(biāo)，正是由于人們對建立在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度上的企業(yè)定義有了新的認(rèn)識，即企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，而這種契約就是代理關(guān)系。在這種契約下，以個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即代理人）代表其履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給代理人。而股東財富最大化理財目標(biāo)恰恰反映了代理問題的經(jīng)濟學(xué)含義。職業(yè)經(jīng)理接受股東委托經(jīng)營企業(yè)，以謀求股東財富最大化。而這一理財目標(biāo)又是職業(yè)經(jīng)理（代理人）對股東（委托人）的受托責(zé)任。那么，在這一代理關(guān)系中，如果委托代理雙方都是效用最大化者，就有充分的理由相信，代理人不會總以委托人的最大利益行動，即存在道德風(fēng)險。為約束代理人的行為，委托人必然要對代理人進行激勵和監(jiān)督。而委托人據(jù)以采取激勵和監(jiān)督的主要依據(jù)就是企業(yè)的會計信息，從代理人角度看，其受托責(zé)任履行情況，以及其企業(yè)理財目標(biāo)的實現(xiàn)程度，無疑主要通過會計信息。于是在這一委托代理關(guān)系下，股東財富最大化目標(biāo)促使企業(yè)會計信息以反映受托責(zé)任的履行情況為主。會計作為處于委托代理雙方之外的第三方，就應(yīng)客觀真實地對職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)濟行為給予記錄、反映、呈報。由此可以看出，在現(xiàn)代企業(yè)中，委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，使職業(yè)經(jīng)理人以股東財富最大化作為企業(yè)的理財目標(biāo)，從而使得財務(wù)會計必然要以反映受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)。（二）決策有用觀與企業(yè)價值（財富）最大化隨著資本市場的迅猛發(fā)展，產(chǎn)權(quán)關(guān)系經(jīng)歷了深刻的變化所有權(quán)關(guān)系被淡化。股東只具備法律意義上的所有者身份，在更多情況下，股東更像投機者。其所關(guān)心的不過是股票的漲跌，而企業(yè)的管理及其績效反而退居其次。相反，企業(yè)的管理者對企業(yè)的經(jīng)營績效更關(guān)心，因為其地位、家庭生活、受人尊重的心理期待都與之有關(guān)。當(dāng)股東對企業(yè)的經(jīng)營活動不滿時（通常表現(xiàn)為股票價格下降），就會拋掉手中持有的股票。在企業(yè)理財目標(biāo)的追求過程中，經(jīng)營者成為至關(guān)重要甚至唯一的力量，這樣便出現(xiàn)了經(jīng)理人控制的經(jīng)理式企業(yè)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的這一變化，對企業(yè)理財目標(biāo)的影響顯而易見。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)或經(jīng)理式企業(yè)不再具有新古典經(jīng)濟學(xué)所描述的利潤最大化目標(biāo)。而經(jīng)理層的目標(biāo)是企業(yè)的長期穩(wěn)定和穩(wěn)步增長。短期的最大化利潤對其不再具有吸引力。其目標(biāo)是確保設(shè)備的連續(xù)運轉(zhuǎn)和穩(wěn)定的原料來源；確保銷售穩(wěn)步增長，開發(fā)新產(chǎn)品和服務(wù)；確保自己晉升和名譽以及各種既得利益。因此，職業(yè)經(jīng)理人成了一種使企業(yè)進一步發(fā)展壯大的持久力量。在這種狀況下，企業(yè)價值最大化目標(biāo)的出現(xiàn)就順理成章了?？疾爝@種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的委托代理關(guān)系不難看出，股東的分散使得委托代理關(guān)系中的一方委托方已變得模糊。但這并不說明代理問題不存在，代理成本消失。只要人的私欲存在，代理成本就不會消失，只是代理沖突被淡化了。由于所有權(quán)淡化，財務(wù)會計沿襲受托責(zé)任觀目標(biāo)就不合時宜了。經(jīng)理人竭盡所能實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定是希望將這一信息傳遞給企業(yè)的投資者、債權(quán)人，以增強其信心。而投資者、債權(quán)人進行決策需要了解的信息，主要是會計報表反映的信息。因此，提供決策有用的信息，便成為會計的主要任務(wù)，從而決策有用觀取代受托責(zé)任觀也就是大勢所趨。由此可以看出，決策有用觀的確立，是企業(yè)價值最大化理財動因推動的結(jié)果。（編輯歐陽萬萍）119理財２００８年第１０期論點VIEWPOINT從代理理論看財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)湖北恩施市婦幼保健院萬正梅湖北恩施市新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理委員會李玲一、財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)（一）財務(wù)會計目標(biāo)迄今為止，美國會計學(xué)界對會計目標(biāo)的研究形成了兩個有代表性的觀點受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀作為一種系統(tǒng)的理論，是在公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。現(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)的建立，特別是股份制公司的出現(xiàn)，使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)得以分離，公司的所有者將企業(yè)交由職業(yè)經(jīng)理人員經(jīng)營，從而成為委托方，而職業(yè)經(jīng)理人員接受委托經(jīng)營而成為受托方。兩者之間便建立起委托代理關(guān)系，基于財產(chǎn)所有權(quán)的受托責(zé)任便得以確立?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為財務(wù)會計的目標(biāo)既是受托責(zé)任的履行情況，同時由于最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，故而財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心?！皼Q策有用觀”是美國會計學(xué)界在批判古典會計學(xué)派只注重會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而忽視會計信息對決策的有用性基礎(chǔ)上形成起來的。隨著美國證券市場的發(fā)展，會計信息的決策有用性日益重要，這就為決策有用觀的進一步確立提供了基礎(chǔ)條件。在決策有用觀看來，會計的目的就是為了向會計信息使用者提供對其決策有用的信息，而對企業(yè)決策有用的信息是現(xiàn)金流動信息和經(jīng)營業(yè)績及資源變動信息。（二）財務(wù)管理目標(biāo)二戰(zhàn)后，隨著財務(wù)管理論逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)資本的合理分布以及有效資本市場條件下企業(yè)的作用，并將注意力集中于融資決策，幫助企業(yè)最有效地分配資金從而使經(jīng)營收益最大化，而相應(yīng)出現(xiàn)了凈現(xiàn)值最大化和資本成本最小化等理財目標(biāo)。1958年，莫迪利尼和米勒引發(fā)了有關(guān)財務(wù)結(jié)構(gòu)是不是對普通股有影響的長期爭論。其經(jīng)過有力地論證認(rèn)為，應(yīng)以普通股市場價值最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)。由此確立了股東財富最大化理財目標(biāo)的基礎(chǔ)。二、從代理理論看財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)（一）受托責(zé)任與股東財富最大化在西方，受托責(zé)任觀由來已久。最早可追溯到基督教教義一切財產(chǎn)歸上帝所有，人類是否擁有這些財產(chǎn)的使用權(quán)，取決于其是否有效地管理與經(jīng)營，這樣人類就對上帝負(fù)有受托責(zé)任。在封建社會一些封建地主接受國王委托，取得土地使用權(quán)就對國王負(fù)有受托責(zé)任；同樣，其將這些土地轉(zhuǎn)租給農(nóng)民，這些農(nóng)民又對地主負(fù)有了受托責(zé)任。這被認(rèn)為是原始的委托代理關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，委托代理關(guān)系擴展到整個社會的方方面面，導(dǎo)致經(jīng)濟學(xué)家對之進行不遺余力地進行研究，從而開創(chuàng)了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論和代理理論。而將受托責(zé)任確立為會計目標(biāo)，正是由于人們對建立在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度上的企業(yè)定義有了新的認(rèn)識，即企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，而這種契約就是代理關(guān)系。在這種契約下，以個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即代理人）代表其履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給代理人。而股東財富最大化理財目標(biāo)恰恰反映了代理問題的經(jīng)濟學(xué)含義。職業(yè)經(jīng)理接受股東委托經(jīng)營企業(yè)，以謀求股東財富最大化。而這一理財目標(biāo)又是職業(yè)經(jīng)理（代理人）對股東（委托人）的受托責(zé)任。那么，在這一代理關(guān)系中，如果委托代理雙方都是效用最大化者，就有充分的理由相信，代理人不會總以委托人的最大利益行動，即存在道德風(fēng)險。為約束代理人的行為，委托人必然要對代理人進行激勵和監(jiān)督。而委托人據(jù)以采取激勵和監(jiān)督的主要依據(jù)就是企業(yè)的會計信息，從代理人角度看，其受托責(zé)任履行情況，以及其企業(yè)理財目標(biāo)的實現(xiàn)程度，無疑主要通過會計信息。于是在這一委托代理關(guān)系下，股東財富最大化目標(biāo)促使企業(yè)會計信息以反映受托責(zé)任的履行情況為主。會計作為處于委托代理雙方之外的第三方，就應(yīng)客觀真實地對職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)濟行為給予記錄、反映、呈報。由此可以看出，在現(xiàn)代企業(yè)中，委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，使職業(yè)經(jīng)理人以股東財富最大化作為企業(yè)的理財目標(biāo)，從而使得財務(wù)會計必然要以反映受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)。（二）決策有用觀與企業(yè)價值（財富）最大化隨著資本市場的迅猛發(fā)展，產(chǎn)權(quán)關(guān)系經(jīng)歷了深刻的變化所有權(quán)關(guān)系被淡化。股東只具備法律意義上的所有者身份，在更多情況下，股東更像投機者。其所關(guān)心的不過是股票的漲跌，而企業(yè)的管理及其績效反而退居其次。相反，企業(yè)的管理者對企業(yè)的經(jīng)營績效更關(guān)心，因為其地位、家庭生活、受人尊重的心理期待都與之有關(guān)。當(dāng)股東對企業(yè)的經(jīng)營活動不滿時（通常表現(xiàn)為股票價格下降），就會拋掉手中持有的股票。在企業(yè)理財目標(biāo)的追求過程中，經(jīng)營者成為至關(guān)重要甚至唯一的力量，這樣便出現(xiàn)了經(jīng)理人控制的經(jīng)理式企業(yè)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的這一變化，對企業(yè)理財目標(biāo)的影響顯而易見。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)或經(jīng)理式企業(yè)不再具有新古典經(jīng)濟學(xué)所描述的利潤最大化目標(biāo)。而經(jīng)理層的目標(biāo)是企業(yè)的長期穩(wěn)定和穩(wěn)步增長。短期的最大化利潤對其不再具有吸引力。其目標(biāo)是確保設(shè)備的連續(xù)運轉(zhuǎn)和穩(wěn)定的原料來源；確保銷售穩(wěn)步增長，開發(fā)新產(chǎn)品和服務(wù)；確保自己晉升和名譽以及各種既得利益。因此，職業(yè)經(jīng)理人成了一種使企業(yè)進一步發(fā)展壯大的持久力量。在這種狀況下，企業(yè)價值最大化目標(biāo)的出現(xiàn)就順理成章了?？疾爝@種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的委托代理關(guān)系不難看出，股東的分散使得委托代理關(guān)系中的一方委托方已變得模糊。但這并不說明代理問題不存在，代理成本消失。只要人的私欲存在，代理成本就不會消失，只是代理沖突被淡化了。由于所有權(quán)淡化，財務(wù)會計沿襲受托責(zé)任觀目標(biāo)就不合時宜了。經(jīng)理人竭盡所能實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定是希望將這一信息傳遞給企業(yè)的投資者、債權(quán)人，以增強其信心。而投資者、債權(quán)人進行決策需要了解的信息，主要是會計報表反映的信息。因此，提供決策有用的信息，便成為會計的主要任務(wù)，從而決策有用觀取代受托責(zé)任觀也就是大勢所趨。由此可以看出，決策有用觀的確立，是企業(yè)價值最大化理財動因推動的結(jié)果。（編輯歐陽萬萍）119

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