關(guān)于商譽相關(guān)會計問題淺析畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計（論文）</b></p><p>　　題 目： 淺論管理者在管理中應(yīng)具有的素質(zhì)與能力 </p><p>　　專 業(yè)： 行 政 管 理 </p><p>　　姓 名：

2、 </p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　院系站點： </p><p>　　長江大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院</p><p>　　2015年11月15日</p><p>　　商譽相關(guān)會計問題淺析&

3、lt;/p><p>　　作 者：</p><p>　　院 系：經(jīng)濟(jì)管理系</p><p>　　專 業(yè)：會 計</p><p><b>　　完成起止日期：</b></p><p>　　畢 業(yè) 論 文 任 務(wù) 書</p><

4、;p>　　班 級： 會 計 學(xué)生姓名： </p><p>　　指導(dǎo)教師： 準(zhǔn)考證號： </p><p>　　發(fā)題日期：2014 年 11 月 24 日 完成日期：2015年3月10日</p&g

5、t;<p>　　題 目：商譽相關(guān)會計問題淺析 </p><p>　　本論文的目的、意義 </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，商譽作為企業(yè)一項重要的無形資產(chǎn)，對企業(yè)的現(xiàn)實收益與未來發(fā)展均產(chǎn)生重要的影響，其在企業(yè)生存與發(fā)展中的地位與日

6、俱增。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，研究商譽會計有助于會計信息使用者特別是企業(yè)外部的會計信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，有助于企業(yè)充分利用資源，提高其在國際市場上的競爭能力。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展態(tài)勢下，商譽對企業(yè)及市場運營的影響也將越來越廣泛和深遠(yuǎn)，以商譽這種特殊無形資產(chǎn)為核心的無形的資產(chǎn)在市場競爭中所起的作用將會大大超過有形資產(chǎn)，成為決定市場競爭成敗的關(guān)鍵因素。

7、 </p><p>　　2. 學(xué)生應(yīng)完成的任務(wù) </p><p>　　（1）開題報告：在老師的指導(dǎo)下，選定自己的論文題目，并且查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料；</p><p>　　（2）擬定提綱：在

8、老師的指導(dǎo)下按照要求完成論文提綱，為寫初稿做充分的準(zhǔn)備；</p><p>　　（3）撰寫初稿：把所查閱的相關(guān)資料進(jìn)行整理并分析，再根據(jù)所擬提綱完成初稿，并交給老師修改；</p><p>　　（4）修改初稿：根據(jù)老師的修改意見進(jìn)行修改調(diào)整，把錯字病句及錯誤的標(biāo)點符號進(jìn)行修改，為二稿打下堅實基礎(chǔ)；

9、 </p><p>　?。?）定稿交稿：根據(jù)老師對二稿的修改意見，對二稿再次進(jìn)行修改，完成三稿，并交給老師。 </p><p>　　3. 參考資料

10、 </p><p>　　1、倪紅霞.對商譽會計處理的理論新探索.現(xiàn)代商業(yè).2011年第2期</p><p>　　2、強(qiáng)明隆，韓建清.淺論商譽會計處理存在的問題及對策.現(xiàn)代商業(yè).2011年第3期3、路翠麗.對現(xiàn)行商譽會計處理問題的思考[J].商業(yè)文化

11、，2011第2期4、企業(yè)會計準(zhǔn)則.中華人民共和國財政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012年</p><p>　　5、常月琴.購買法下有關(guān)合并商譽處理的探討[J].會計師，2011第2期</p><p>　　6、李綺，向露云，郭潔.論新環(huán)境下自創(chuàng)商譽的確認(rèn)、計量與披露[J].中國管理信息化，2011第4期</p><p>　　7、李康.《論負(fù)商譽的客觀存在性》.國際商務(wù)財會

12、，2012年第6期</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜化,無形資產(chǎn)已成為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營實踐表明,無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中正發(fā)揮著越來越大的作用,企業(yè)獲取的利潤不僅是依靠有形資產(chǎn)所創(chuàng)造的加工利潤或有形資產(chǎn)商品的貿(mào)易利潤,現(xiàn)代企業(yè)更日益依賴于知識形態(tài)存在的專利、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密以及多種因素

13、綜合形成的商譽等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的利潤。</p><p>　　商譽相關(guān)會計問題淺析</p><p><b>　　摘要：</b></p><p>　　經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展態(tài)勢下，商譽對企業(yè)及市場運營的影響也將越來越廣泛和深遠(yuǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，以商譽這種特殊無形資產(chǎn)為核心的無形的資產(chǎn)在市場競爭中所起的作用將會大大超過有形資產(chǎn)，成為決定市場競爭成敗的關(guān)鍵因

14、素。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 商譽 自創(chuàng)商譽 商譽評估 負(fù)商譽</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1.引言...........................................................................................

15、.................................1</p><p>　　2.正文............................................................................................................................2</p><p>　　2.1商譽的概述...

16、..........................................................................................................2</p><p>　　2.1.1商譽的含義及特征.............................................................................

17、............2</p><p>　　2.1.2商譽的形成因素.............................................................................................2</p><p>　　2.1.3目前我國商譽會計的現(xiàn)狀.......................................

18、......................................3</p><p>　　2.2商譽會計在實務(wù)中存在的問題.............................................................................3</p><p>　　2.2.1對自創(chuàng)商譽不確認(rèn)具有不合理性......................

19、...........................................4</p><p>　　2.2.2商譽的計量方法不夠準(zhǔn)確.............................................................................5</p><p>　　2.2.3對負(fù)商譽存在的爭議......................

20、...........................................................5</p><p>　　2.2.4商譽的會計信息披露失真.............................................................................6</p><p>　　2.2.5商譽會計減值測試成本高....

21、.........................................................................6</p><p>　　2.3關(guān)于商譽相關(guān)會計問題原因剖析.........................................................................6</p><p>　　2.3.1對會計相

22、關(guān)原則、特性權(quán)衡取舍不當(dāng)...........................................................7</p><p>　　2.3.2對合并中出現(xiàn)“差額”的原因分析不夠全面.................................................8</p><p>　　2.3.3雨潤集團(tuán)負(fù)商譽的存在.............

23、....................................................................9</p><p>　　2.3.4會計受本身特點和制度的制約...................................................................10</p><p>　　2.3.5測試間隔時間短......

24、.....................................................................................14</p><p>　　2.4對商譽相關(guān)會計問題的改善建議.......................................................................14</p><p>

25、;　　2.4.1對自創(chuàng)商譽予以確認(rèn)...................................................................................14</p><p>　　2.4.2提高會計從業(yè)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)...............................................................15</p>

26、<p>　　2.4.3合理確認(rèn)負(fù)商譽...........................................................................................16</p><p>　　2.4.4完善會計信息的披露..................................................................

27、.................16</p><p>　　2.4.5完善對商譽減值的處理...............................................................................17</p><p>　　2.4.5.1降低商譽會計減值測試的成本.......................................

28、........................18</p><p>　　2.4.5.2提高公允價值測評質(zhì)量...........................................................................18</p><p>　　2.4.5.3借鑒美國商譽會計減值測試的兩步法經(jīng)驗.............................

29、..............18</p><p>　　2.5對商譽會計的展望...............................................................................................18結(jié)束語 .....................................................................

30、...................................................20</p><p>　　致謝詞..........................................................................................................................21參考文獻(xiàn).............

31、.........................................................................................................22</p><p><b>　　1.引言</b></p><p>　　眾所周知，商譽是迄今為止會計領(lǐng)域中最富爭議性的論題之一。無論是其純理論研究，還是其實務(wù)操

32、作，均是如此。究其原因，恰恰在于其“無形”的特性:商譽是無形資產(chǎn)中最無形的、最不可辨認(rèn)的資產(chǎn)。它撲朔迷離的個性，給商譽理論的研究增添了一份說不清道不明的無奈。本文就商譽的確認(rèn)與計量及負(fù)商譽等問題進(jìn)行了初步淺析，并提出了一些個人見解，供大家批評指正。</p><p><b>　　2.正文</b></p><p><b>　　2.1商譽的概述</b>

33、</p><p>　　商譽問題在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中受到越來越多的關(guān)注,原因是由于商譽對于企業(yè)的影響以及意義越來越凸顯。下面我們一起來了解一下關(guān)于商譽的一些基本知識。</p><p>　　2.1.1商譽的含義及特征</p><p>　　商譽通常是指企業(yè)在同等條件下，能獲得高于正常投資報酬率所形成的價值。這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率較高、歷史悠久、人員素

34、質(zhì)等多種原因，與同行企業(yè)相比較，可獲得超額收益。</p><p>　　一般來說，商譽具有以下特征：第一，商譽作為企業(yè)的一項特殊資產(chǎn)，商譽不能離開企業(yè)而單獨存在，不能與企業(yè)可確指的資產(chǎn)分開出售；第二，商譽是多項因素作用形成的結(jié)果，但形成商譽的個別因素，不能以任何方法單獨計價；第三，商譽本身不是一項單獨的、能產(chǎn)生收益的無形資產(chǎn)，而只是超過企業(yè)可確指的各單項資產(chǎn)價值之和的價值；第四，商譽是企業(yè)長期積累起來的一項價值。&

35、lt;/p><p>　　2.1.2商譽的形成因素</p><p>　　自創(chuàng)商譽的本質(zhì)特征是可以帶來超額利潤。利潤形成的因素從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，可以分為兩大類：外部因素、內(nèi)部因素。</p><p><b>　　商譽的形成因素</b></p><p><b>　　表1</b></p><p&

36、gt;　　從廣義上講，商譽是企業(yè)受益高于同行業(yè)平均收益的能力，它幾乎包括全部的無形資產(chǎn)（也包括可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)），如優(yōu)越的地理位置、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)等，但廣義的商譽不完全符合商譽的某些特征，即“有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨的計價”。因為優(yōu)越的地理位置可以通過租金或?qū)⒌仄こ鲑u而單獨計價，先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)也可以通過計量它的投入成本而從商譽中分離出來。狹義地說，商譽只是一部分未被確指的無形資產(chǎn)，它主要是指企業(yè)內(nèi)部的人力資

37、源和管理水平，良好的外部關(guān)系等，而這些因素是難以單獨計價的。因此，狹義的商譽比較符合商譽的性質(zhì)特征。</p><p>　　2.1.3目前我國商譽會計的現(xiàn)狀</p><p>　　就總體而言，我國目前尚未建立商譽會計體系，我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，將商譽定義為企業(yè)獲取超額收益的能力。商譽按其來源不同，分為外購商譽和自創(chuàng)商譽兩種。對自創(chuàng)商譽沒有確認(rèn)，對于外購商譽，只是曾在《具體會計準(zhǔn)則-企業(yè)合并

38、（征求意見稿）》中規(guī)定：購買成本超過被購買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值中股權(quán)份額時，其超出數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。在不超過十年的期限內(nèi)采用直線法攤銷，并計入各期費用。但是，在具體的企業(yè)合并實際操作匯中，外購商譽未從合并價差中分離出來，而是作為合并價差的一部分，隨同合并價差而進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。上述的我國現(xiàn)行商譽會計理論的基本內(nèi)容，存在著一些不合理的成份。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有必要重建我國商譽會計理論。</p><p&

39、gt;　　2.2商譽會計在實務(wù)中存在的問題</p><p>　　企業(yè)商譽的價值已越來越受到經(jīng)營者和投資者的關(guān)注，對商譽會計的處理也越來越受到人們的重視。2006年我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》從不同角度對商譽會計的確認(rèn)、計量、減值測試和列示披露做了規(guī)范，但是商譽會計在實際執(zhí)行中仍存在一定的問題和局限性，影響了企業(yè)商譽會計的合理處理。 </p><p>　　2.2.1對自創(chuàng)商譽不確認(rèn)

40、缺乏合理性</p><p>　　自創(chuàng)商譽作為企業(yè)通過長期的投入、培養(yǎng)形成的能為企業(yè)帶來未來超額收益的無形資源，其客觀存在雖已得到廣泛認(rèn)可，但卻始終被排除在我國商譽體系之外。作為一項特殊的無形資源，自創(chuàng)商譽不同于一般的資產(chǎn)，不可按收付實現(xiàn)制的原則一歷史成本計價，也不同于合并商譽，可以通過合并成本與被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額得到確認(rèn)。由于其形成受到多方因素的影響且難以進(jìn)行確認(rèn)的計量，自創(chuàng)商譽一直得不到會計上

41、的確認(rèn)。然而，在無形資源對企業(yè)價值貢獻(xiàn)度日益增高的今天，不對自創(chuàng)商譽進(jìn)行會計上的確認(rèn)將會使會計信息嚴(yán)重失真。</p><p>　　一方面，在自創(chuàng)商譽形成后的授予期內(nèi)，企業(yè)只確認(rèn)了其帶來的收益，而未核算期帶來的成本，使得收益與支出不相匹配，違反了會計的配比原則，企業(yè)利潤因此可能會虛增，各期的損益不能被真實的反映。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽也可能導(dǎo)致會計信息的可比性減弱。一方面，同一企業(yè)在發(fā)生合并行為前后的會計信息缺乏可比性。因

42、為在合并前企業(yè)未對自創(chuàng)商譽予以確認(rèn)，而合并后通過合并取得的合并商譽在吸收和新設(shè)合并下卻往往被作為資產(chǎn)項列示在了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。</p><p>　　另一方面，不同企業(yè)同一會計期間會計信息的可比性也被削弱。有過合并行為的企業(yè)確認(rèn)合并商譽，而為發(fā)生過合并行為的企業(yè)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，使得二者的會計信息缺乏橫向比較性。由此可看出，不對自創(chuàng)商譽予以確認(rèn)，雖然貫徹了收付實現(xiàn)制的原則卻違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。過分強(qiáng)調(diào)了會計信息

43、的可靠性原則卻違背了信息披露的慣例。并且，自創(chuàng)商譽作為會計信息使用者的重要決策信息，未對其進(jìn)行確認(rèn)和披露也違反了會計的重要性原則。例如，1998年美國飛利浦毛利斯公司付德克特公司收購價12.9億中，有90%是商譽，因此，根據(jù)重要性原則，自創(chuàng)商譽應(yīng)予以確認(rèn)。</p><p>　　事實上，商譽大多是以自創(chuàng)商譽的形式存在的，合并商譽也是由被合并企業(yè)的自創(chuàng)商譽轉(zhuǎn)換而來的，是被合并企業(yè)自創(chuàng)商譽在特殊時點的特殊形式。只核算合

44、并商譽而忽略自創(chuàng)商譽是前后矛盾的。同時，確認(rèn)自創(chuàng)商譽可為企業(yè)帶來的潛在好處也提高了對其確認(rèn)的必要性。確認(rèn)自創(chuàng)商譽將提升企業(yè)對自創(chuàng)商譽價值的認(rèn)識和重視。</p><p>　　2.2.2商譽的計量方法不夠準(zhǔn)確</p><p>　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并時，購買企業(yè)的合并成本大于享有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。但在企業(yè)合并的實例中，外購商譽與購買企業(yè)的合并成本大于享

45、有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額也是存在區(qū)別的。雖然從理論上講，外購商譽的購買價等于購買企業(yè)的合并成本與享有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，可是購買價往往受到市場供求關(guān)系、交易雙方談判技巧等因素的影響而偏離理論上確定的價格，這樣計算出來的外購商譽就必然包含了大量的非商譽因素。</p><p>　　2.2.3對于負(fù)商譽存在的爭議</p><p>　　近年來，對于企業(yè)并購過程中是否

46、產(chǎn)生了負(fù)商譽這一問題，學(xué)術(shù)界一直未能達(dá)成共識，從而成立會計學(xué)者和實務(wù)工作者中最具爭議的話題之一。部分學(xué)者認(rèn)為負(fù)商譽不存在，其理由是：首先，負(fù)商譽在邏輯上不存在，即否定觀。因為如果整個企業(yè)的價值小于各個資產(chǎn)價值的總和，原業(yè)主就會個別的出售其資產(chǎn)，而不是把企業(yè)作為整體來出售了，從而負(fù)商譽是不可能存在的。其次，商譽與資產(chǎn)的定義矛盾。該觀點認(rèn)為商譽的實質(zhì)是資產(chǎn)，負(fù)商譽就只能是負(fù)資產(chǎn)，而負(fù)資產(chǎn)與商譽是超額收益的定性不符，現(xiàn)實中也不會有負(fù)商譽存在，

47、即空概念觀。最后，負(fù)商譽不符合商譽的性質(zhì)。商譽的本質(zhì)是帶來超額收益的能力。確認(rèn)商譽都是肯定其是正確的、積極的、有利的屬性，根本不能出現(xiàn)負(fù)面的情況。因此，企業(yè)可能存在商譽，而不可能存在負(fù)商譽。</p><p>　　然而，另一部分學(xué)者認(rèn)為負(fù)商譽是存在的。從被購買方的角度看，當(dāng)預(yù)期企業(yè)的整體售價低于資產(chǎn)分拆出售的價格時，被購買方會尋求分拆出售資產(chǎn)。但有些企業(yè)的資產(chǎn)具有整體的不可分拆性，不可能分開出售；對于可以分開出售的

48、資產(chǎn)，由于尋求多家賣主，經(jīng)過多次談判，既增加了交易成本，又延長了全部資產(chǎn)出售的時間，所以將資產(chǎn)分開出售，很可能是資產(chǎn)的價值大大降低。第二，在被合并企業(yè)長期虧損，即將倒閉的情況下，企業(yè)的實際價值已經(jīng)低于其資產(chǎn)的公允價值，為了盡快將企業(yè)售出，避免更多的虧損，企業(yè)主可能將企業(yè)以低于公允價值的價格出售。第三，被并購企業(yè)存在一些未入賬的不利因素（隱性的負(fù)債或成本），例如，擁有大量的退休工人，肩負(fù)著數(shù)額龐大的退休費支出。因此，并購企業(yè)在確定并購價格

49、時常常壓低并購價格，以彌補這部分未來的付出。</p><p>　　2.2.4商譽的會計信息披露失真</p><p>　　商譽作為企業(yè)特殊的無形資源和企業(yè)綜合能力的一種外在綜合體現(xiàn)，無疑是企業(yè)最為無形的資產(chǎn)，可是當(dāng)前商譽會計信息披露失真現(xiàn)象在我國存在普遍性和嚴(yán)重性，失真分兩種情況：一是會計失實，另一是會計造假。而后者占了很大比重，嚴(yán)重擾亂了國民經(jīng)濟(jì)正常運行，侵吞了國家財政收入，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的

50、流失，在微觀上弱化了企業(yè)管理，其危害很大。</p><p>　　2.2.5商譽會計減值測試成本高</p><p>　　商譽在企業(yè)合并過程中形成，會計準(zhǔn)則規(guī)定每年至少進(jìn)行一次減值測試。由于商譽的計量難度較大，每年對合并商譽進(jìn)行減值測試，增大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。年度測試不符合成本效益原則。商譽不屬于實物交易，對商譽進(jìn)行減值測試需要對其當(dāng)前價值進(jìn)行評估，而我國在對商譽價值的評估方面缺少技術(shù)及經(jīng)驗的支持，

51、綜上所述，每年進(jìn)行一次減值測試比較困難，同時提高了成本。</p><p>　　2.3關(guān)于商譽相關(guān)會計問題原因剖析</p><p>　　如何進(jìn)行問題原因分析我們先要收集資料。分析問題產(chǎn)生的邏輯關(guān)系或因果關(guān)系。再找出解決問題的答案。然后再優(yōu)選答案，現(xiàn)在我們來分析一下原因。</p><p>　　2.3.1對會計相關(guān)原則、特性權(quán)衡取舍不當(dāng)</p><p&

52、gt;　　現(xiàn)行慣例是不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的，其主要原因是：確認(rèn)自創(chuàng)商譽不符合對會計信息可靠性的要求及穩(wěn)健性原則的要求。但我認(rèn)為，我們對此應(yīng)作剖析。</p><p>　　其一，會計信息可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡。相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預(yù)測。相關(guān)性的核心在于，會計信息必須與會計信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)?？煽啃院拖嚓P(guān)性，都是會計信息的基本質(zhì)量特征。會計信息同時具有可靠性和相關(guān)性，才能夠?qū)?jīng)濟(jì)

53、決策有用，但是由于可靠性與相關(guān)性之間存在著一種此消彼長的聯(lián)動關(guān)系，致使我們無法同時保證最可靠的會計信息也是與經(jīng)濟(jì)決策最相關(guān)的。傳統(tǒng)會計在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡時，往往偏重于可靠性。其實計量的可靠性也是相對的概念，即使有些有形資產(chǎn)的初始計量是可靠的，是遵循歷史成本基礎(chǔ)的，如存貨及固定資產(chǎn)，可是隨后的計量，就受存貨流動假設(shè)、通脹和采用不同折舊方法的影響而變得不那么可靠了，但是人們并不懷疑存貨和固定資產(chǎn)賬面價值的可靠性?？梢姡瑫嬛写嬖谝恍﹤?/p>

54、統(tǒng)偏見，這應(yīng)當(dāng)逐步得到改變。何況，自創(chuàng)商譽作為企業(yè)內(nèi)部形成的無形財富，使企業(yè)未來能夠獲得超額盈利，將這一資產(chǎn)入賬，才能全面地、真實地、可靠地反映企業(yè)的會計信息，這本來就是可靠性的體現(xiàn)。所以應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽如實反映，這樣可以使相關(guān)性與可靠性達(dá)到平衡，可以最佳地滿足決策者的需要。</p><p>　　其二，適度運用穩(wěn)健性原則。按照穩(wěn)健性原則，如果將自創(chuàng)商譽作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)，會引起會計信息使用者對企業(yè)前景盲目樂觀，極

55、不穩(wěn)健，因而許多會計學(xué)家反對確認(rèn)自創(chuàng)商譽。但是只有適度應(yīng)用穩(wěn)健性原則，才能為會計信息使用者提供符合質(zhì)量的會計信息。高質(zhì)量的會計信息體現(xiàn)在對決策的有用性上，而決策的有用性又是由相關(guān)性、可靠性、明晰性、重要性、可比性、一致性等質(zhì)量特征構(gòu)成。在上述質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是最重要的。穩(wěn)健性原則的運用應(yīng)以不損害會計信息的質(zhì)量為前提。通常恰當(dāng)運用穩(wěn)健性原則，可以防止會計信息使用者對企業(yè)前景的過分樂觀估計，減少決策風(fēng)險。相反，濫用這一原則，又會損

56、害會計信息質(zhì)量，削弱會計信息的作用。</p><p>　　2.3.2對合并中出現(xiàn)“差額”的原因分析不夠全面</p><p>　　在企業(yè)合并出現(xiàn)交易價與賬面凈資產(chǎn)的“差額”原因是多方面的。第一個原因是，在企業(yè)會計賬表之外確實存在大量的可確指的無形資產(chǎn)。</p><p>　　典型的案例是美國大煙草商菲利普.摩里斯公司以129億美元兼并了克拉夫特食品公司。此價格是該食品公

57、司全部有形資產(chǎn)的四倍。它包括“克拉夫特”牌奶酪、“布萊爾斯”牌冰激凌的商標(biāo)權(quán)和“奇妙攪拌”的配方。這個案例清楚說明克拉夫特食品公司兼并案高出賬面有形資產(chǎn)四倍的差額是商標(biāo)權(quán)和配方，這些是可確指的無形資產(chǎn)的價格，而不是“商譽”的價格。</p><p>　　又如，輝瑞公司兼并法瑪西亞公司案。輝瑞公司是一家擁有160多年歷史的以研發(fā)為基礎(chǔ)的跨國生物制藥公司。而法瑪西亞公司則是由合并而成的。1995年，由瑞典的法瑪西亞和美

58、國的普強(qiáng)藥廠合并為法瑪西亞普強(qiáng)公司；2000年4月3日，法瑪西亞普強(qiáng)公司再同孟都山公司合并，形成世界最大的醫(yī)藥公司之一的法瑪西亞公司。2002年7月，美國輝瑞公司以600億美元的價格收發(fā)法瑪西亞公司，這一收購使輝瑞公司成為年收入超過480億美元的業(yè)界巨頭。這筆600億美元的并購，高出企業(yè)賬面資產(chǎn)的差額是多少，少見披露。但這個差額不是“商譽”的價值是無疑的了，美國輝瑞公司的真實意圖是取得關(guān)節(jié)炎藥物Celebrex的完全所有權(quán)。</p

59、><p>　　第二個原因是，對被兼并企業(yè)遠(yuǎn)景的發(fā)展，對預(yù)期盈利的較高預(yù)測，而出現(xiàn)了高于賬面凈資產(chǎn)的差額。特別是在全球網(wǎng)絡(luò)受人追捧時，一些網(wǎng)絡(luò)公司，被兼并高出賬面凈資產(chǎn)幾十倍、幾百倍，甚至更高。</p><p>　　第三個原因是被兼并企業(yè)有大量的帳外有形資產(chǎn)存在。如中國相當(dāng)一部分國有企業(yè)的土地使用權(quán)，沒有在會計賬表中反映。還有為促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步，購入的一些儀器、計算機(jī)設(shè)備及軟件都記入了“管理費用

60、”而沒有記入“資產(chǎn)”形成了大量的帳外有形資產(chǎn)。所以出現(xiàn)交易價高出賬面價的差額，是帳外有形資產(chǎn)的價格，而不是商譽。從上述分析，可以清楚地看出把交易價與賬面價差額簡單歸結(jié)為“商譽”，不僅在理論上出現(xiàn)錯誤，而且還會在實踐中出現(xiàn)無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的損失和流失。</p><p>　　2.3.3雨潤集團(tuán)負(fù)商譽的存在</p><p>　　雨潤集團(tuán)是一家集食品、房地產(chǎn)、旅游、商貿(mào)和物流等產(chǎn)業(yè)于一體的中國5

61、00強(qiáng)企業(yè)，總部位于南京市，下屬子公司近百家，分別設(shè)立于江蘇、安徽、北京、上海等全國28個省、直轄區(qū)和自治區(qū)。2007年，在中國500強(qiáng)中排名165名，中國肉食加工業(yè)第1位、中國民營企業(yè)500強(qiáng)中排名第5位、中國制造企業(yè)500強(qiáng)第53位，連續(xù)多年被評為“全國食品行業(yè)質(zhì)量效益型企業(yè)”。</p><p><b>　　雨潤食品國企收購史</b></p><p><b&

62、gt;　　表2</b></p><p>　　從圖表2.2可以看出，雨潤收購的與本行于有關(guān)的公司都是地方性質(zhì)的國有企業(yè)，收購的投資成本與所獲得利潤相差非常的巨大。例如，2009年，雨潤收購河南騰爾牧業(yè)公司，那一次雨潤僅僅只花了1.1萬港元的價格收購了騰爾牧業(yè)，給雨潤集團(tuán)貢獻(xiàn)了1.19億港元的負(fù)商譽，所謂“負(fù)商譽”的釋義，雨潤食品在其財報中有解釋，“商譽（負(fù)商譽）于收購附屬公司及聯(lián)營公司時產(chǎn)生，是收購成本

63、‘超出’被收購資產(chǎn)公允價值的部分……收購成本低于被收購資產(chǎn)的公允價值，在雨潤食品當(dāng)期的財務(wù)報表中，差額部分將被‘即時確認(rèn)’為凈利潤，此之謂‘負(fù)商譽’”。那么久等于是雨潤花了1.1萬港元換的價格把公司的凈利潤人為的虛高了1.19億元的港幣。</p><p>　　依據(jù)雨潤食品招股說明書的披露，在上市的前一年（2004年），其以合計代價1720萬元收購了哈爾濱肉聯(lián)廠、開封肉聯(lián)廠、廣元川北食品加工廠等三家地方國企，三者以

64、市場公允價值評估作價4049萬元，但雨潤支付的收購成本僅為1720萬元，其間2329萬元的差額，被確認(rèn)為雨潤因收購產(chǎn)生的“負(fù)商譽”，一次性計入當(dāng)年損益（凈利潤）。2004年全年，雨潤食品的凈利潤為人民幣1.6億元，“負(fù)商譽”占比13.8%。</p><p>　　講到雨潤集團(tuán)負(fù)商譽的存在，就不得不說雨潤集團(tuán)利潤的另一特色了：政府補貼收入，因為從圖表2.2中可以看出，雨潤收購的都是地方性的國有企業(yè)，通過收購地方國企進(jìn)

65、行擴(kuò)張的模式，不僅給雨潤食品帶來了巨大的“負(fù)商譽”收益，地方政府為了吸引雨潤食品的收購，還給予其各種財政補貼?？梢赃@么說，收購地方性的國有企業(yè)有可能會產(chǎn)生負(fù)商譽，但是是一定會有政府補貼的產(chǎn)生，相比較在財務(wù)報表上體現(xiàn)的“負(fù)商譽”數(shù)值，真金白銀、數(shù)額更大的政府補貼，對雨潤食品來說更為實在。</p><p>　　隨著資本市場的發(fā)展和金融工具的創(chuàng)新，企業(yè)并購的方式也將更加的豐富，同時并購帶來的問題也更加的復(fù)雜，合并產(chǎn)生的

66、負(fù)商譽就是一個頗具爭議性的問題，國內(nèi)外對于負(fù)商譽的存在性、本質(zhì)、產(chǎn)生原因以及處理的方法觀點繁多，對其的研究還尚處于發(fā)展階段，在會計理論和會計實務(wù)的處理上還不成熟。但是由于交易成本、資金周轉(zhuǎn)。政府干預(yù)等因素影響，負(fù)商譽客觀存在，其實質(zhì)是投資折價。</p><p>　　2.3.4會計受本身特點和制度的制約</p><p>　　會計信息即使以合法真實的原始憑證。并且也依據(jù)合法的會計處理，也同樣會

67、產(chǎn)生會計信息失真，因為會計受本身特點和制度制約，在會計政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷，難以做到提供完會真實的信息：并且在實務(wù)工作中；會計處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，為了不同的目的，在會計制度允許的范圍內(nèi)，會選擇不同的會計政策和方法，從而造成會計信息的失真。</p><p>　　想必大家都還記得雷曼兄弟公司會計造假事件吧。2008年9月，美國四大銀行之一的雷曼兄弟銀行正式宣布破產(chǎn)。而它所帶來的影響

68、不僅僅是給美國本土的金融業(yè)帶來了沉重打擊，更有人評論說是它的破產(chǎn)直接引爆了世界性的金融危機(jī)，導(dǎo)致市場的恐慌心理蔓延，銀行信貸活動幾乎停滯。在它破產(chǎn)后不久，陸續(xù)有會計事務(wù)所對它的經(jīng)營和資產(chǎn)活動進(jìn)行調(diào)查。而在這些調(diào)查中，業(yè)界人士披露了一個令人震驚的事實，它的存在是雷曼兄弟為了掩蓋公司經(jīng)營風(fēng)險，粉飾資產(chǎn)負(fù)債表低于實際情況的結(jié)果。這種行為被人稱作是一種“玩不起的會計騙術(shù)”。它就是在歐美西方國家存在已久的“回購105”（Repo105）。<

69、/p><p>　　簡單來說，“Repo105”是一種基于基本的回顧協(xié)議，將公司的短期借款作為一種資產(chǎn)抵押給借款方，從而獲得等值或一定的現(xiàn)金作為交換。這種會計手法最早源于英國的會計師事務(wù)所。正常的Repo是很多銀行用來在短期內(nèi)，如一天或幾天內(nèi)就用資產(chǎn)換取現(xiàn)金流動性維持運營的工具，成為回購協(xié)議Repo。具體做法是銀行把資產(chǎn)暫時“賣”給對方，然后協(xié)議規(guī)定短時間內(nèi)再由銀行買回該資產(chǎn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)相當(dāng)于98%-102%

70、的現(xiàn)金時，該交易是為貸款。也就是說，如果銀行作為發(fā)行商，將債券作為資產(chǎn)抵押給對方換取現(xiàn)金，而資產(chǎn)相當(dāng)于現(xiàn)金的98%-102%時，相當(dāng)于變相的貸款，資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上都相應(yīng)的增加，而在短期內(nèi)便會用現(xiàn)金購回資產(chǎn)，這是符合《美國財務(wù)報告會計轉(zhuǎn)賬第140號--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)及負(fù)債清償》（以下簡稱“SFAS 140”）通常情況下，資產(chǎn)都是相當(dāng)于現(xiàn)金的102%，這多出來的2%就相當(dāng)于貸款利息。Repo的方式可以用更少的利息換取等量的現(xiàn)金流

71、，將資產(chǎn)出售給其他機(jī)構(gòu)，并約定在短期內(nèi)以較高價格購回，通常是隔夜拆借。本質(zhì)上這種交易模式是以資產(chǎn)為抵押的短期貸款，由于期限很短，因此抵押品貶值的風(fēng)險微乎其微，</p><p>　　正常的Repo第一步： 正常的Repo第一步對資產(chǎn)負(fù)債表的影響：</p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債表 Repo操作資產(chǎn)負(fù)債表</p><p>

72、　　由于資產(chǎn)相當(dāng)于98%-102%的現(xiàn)金，被視為貸款</p><p>　　第一步：用資產(chǎn)抵押現(xiàn)金，資產(chǎn)與負(fù)債同時增加</p><p><b>　　圖1</b></p><p>　　正常的Repo第二步： 正常的Repo第二步對資產(chǎn)負(fù)債表的影響：</p><p>　　Repo第二步后資產(chǎn)負(fù)債表

73、 Reppo操作后資產(chǎn)負(fù)債表</p><p>　　由于資產(chǎn)相當(dāng)于98%-102%的現(xiàn)金，被視為歸還貸款</p><p>　　第二步：當(dāng)銀行買回資產(chǎn)時，一切恢復(fù)到原來狀況</p><p><b>　　圖2</b></p><p>　　而雷曼恰巧鉆了“SFAS 140”的空子，會計事務(wù)中規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)為現(xiàn)金的98%-102%

74、時，視為貸款，而當(dāng)超過102%時，視為銷售，雷曼選擇的比例是105%和108%，也就是說，在記錄這筆業(yè)務(wù)的時候，是作為銷售的，而不是貸款，即增加的只有現(xiàn)金，而沒有負(fù)債。過了外部審計之后，雷曼再以更高的價格買回資產(chǎn)。具體操作流程簡易圖如下：</p><p>　　Repo 105 第一步： Repo 105對資產(chǎn)負(fù)債表操縱：</p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債

75、表 償還負(fù)債后資產(chǎn)負(fù)債</p><p>　　由于資產(chǎn)超過102%的現(xiàn)金，被視為資產(chǎn)銷售</p><p>　　第一步：采取形式上的合法方式將資產(chǎn)“銷售”，粉飾負(fù)債</p><p><b>　　圖3</b></p><p>　　Repo 105第二步： Repo 105對資產(chǎn)

76、負(fù)債表的操縱：</p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債表恢復(fù)原狀 操縱后資產(chǎn)負(fù)債表</p><p>　　由于資產(chǎn)超過102%的現(xiàn)金，被視為資產(chǎn)購回</p><p><b>　　第二步：購回資產(chǎn)</b></p><p><b>　　圖4</b></p><p>　　簡單來說，“

77、Repo105”是一種基于基本的回顧協(xié)議，將公司的短期借款作為一種資產(chǎn)抵押給借款方，從而獲得等值或一定的現(xiàn)金作為交換。這種會計手法最早源于英國的會計師事務(wù)所。</p><p>　　正常的回購交易在資產(chǎn)負(fù)債表中相當(dāng)于貸款，體現(xiàn)為資產(chǎn)增加、負(fù)債也增加。但雷曼通常趕在每季度財務(wù)報期末利用會計手段使回購交易在資產(chǎn)負(fù)債表上記為銷售，從而將資產(chǎn)從賬面上移出。同時用得到的現(xiàn)金支付其他的債務(wù)，使得資產(chǎn)和負(fù)債同時減少。這種臨時表外

78、交易使雷曼的債務(wù)水平看起來低于實際情況。而當(dāng)外部審計結(jié)束后，又將原資產(chǎn)買回，是債務(wù)達(dá)到和之前同等或更高的水平。周而復(fù)始，造成惡性循環(huán)。</p><p>　　然而，雷曼的獨家操縱可以達(dá)到這樣一個局面嗎？答案是否定的，可以說從審查到監(jiān)督，諸多方面都出現(xiàn)了漏洞，或是故意同謀，或是不知情，總之，諸多“推手”共同釀成了大錯。其中，會計機(jī)構(gòu)“安永”有著不可推卸的責(zé)任，實施Repo 105簡直不可思議，安永竟然認(rèn)可了這一交易。

79、安永未能及時提醒董事會注意，任由這種狀態(tài)發(fā)展下去。安永的會計機(jī)構(gòu)問題引起了許多專家再次呼吁會計機(jī)構(gòu)改革，“只要會計機(jī)構(gòu)仍有其所審計的公司支付酬勞，就難免受制為公司粉飾門面。”</p><p>　　2.3.5.測試間隔時間短</p><p>　　商譽是在企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸積累起來的，它囊括了企業(yè)各種優(yōu)秀的資源，如商標(biāo)、經(jīng)營方針、生產(chǎn)流程等，在沒有特殊事件發(fā)生的情況下，作為企業(yè)的一項長

80、期資產(chǎn)，商譽發(fā)生減值的幾率很小，所以沒必要每年進(jìn)行一次減值測試。</p><p>　　2.4對商譽相關(guān)會計問題的改善建議</p><p>　　企業(yè)商譽的價值已越來越受到經(jīng)營者和投資者的關(guān)注，對商譽會計的處理也越來越受到人們的重視。2006年我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》從不同角度對商譽會計的確認(rèn)、計量、減值測試和列示披露做了規(guī)范，隨著財務(wù)會計理論的發(fā)展，對商譽研究的深入，客觀條件的具備，商譽

81、會計問題定會得到妥善的解決。</p><p>　　2.4.1對自創(chuàng)商譽予以確認(rèn)</p><p>　　自創(chuàng)商譽作為合并商譽的來源，隨著其對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)程度日益提高，對其予以確認(rèn)意義重大。不同于一般資產(chǎn)，自創(chuàng)商譽由于成本難以辨認(rèn)不可采用歷史成本計價。不同于合并商譽，自創(chuàng)商譽的形成也不需要以企業(yè)的合并行為為前提，不產(chǎn)生實際的合并成本，所以其價值也不能通過合并成本與被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

82、的差額來確定。</p><p>　　但其確認(rèn)卻可沿用合并商譽價值確認(rèn)的思路，即通過目標(biāo)企業(yè)的市場價值與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額來確認(rèn)，也就是不少學(xué)者提出的相對市價法。自創(chuàng)商譽的價值可被確認(rèn)為本企業(yè)同行業(yè)類似企業(yè)的市場價值與目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額。該方法雖受我國產(chǎn)權(quán)交易市場尚不完善，公允價值預(yù)算困難等因素的影響，其測算的結(jié)果可能存在較大的誤差，但較之于其他方法，該方法是最為簡單、可行。</p&

83、gt;<p>　　同時，對自創(chuàng)商譽采用相對市價法進(jìn)行評估的工作應(yīng)由獨立于企業(yè)的專門的、專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行，以確認(rèn)自創(chuàng)商譽價值的公允性，防止企業(yè)通過操控自創(chuàng)商譽價值粉飾財務(wù)報表。自創(chuàng)商譽在確認(rèn)后應(yīng)仿照購買法下合并商譽的記賬方法，設(shè)立“自創(chuàng)商譽”科目作為資產(chǎn)列示于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。</p><p>　　由于自創(chuàng)商譽與合并商譽的同質(zhì)性，自創(chuàng)商譽在后續(xù)計量中也可采用減值測試的方式，每年定期進(jìn)行減值測試，確

84、認(rèn)減值損失。自創(chuàng)商譽的披露應(yīng)采用表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合的方式。表內(nèi)，自創(chuàng)；商譽被作為資產(chǎn)列示；表外，應(yīng)對自創(chuàng)商譽的形成原因、內(nèi)涵、外延進(jìn)行詳細(xì)披露。</p><p>　　2.4.2提高會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)</p><p>　　加強(qiáng)商譽會計理論研究,完善商譽會計理論體系。加強(qiáng)商譽會計理論研究，制定專門的商譽準(zhǔn)則，系統(tǒng)規(guī)范商譽的概念、性質(zhì)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量、減值計提方法及信息披露方式等，以更好

85、的指導(dǎo)會計實務(wù)。完善商譽會計理論體系，就應(yīng)把自創(chuàng)商譽納入系統(tǒng)，使商譽能更好地確認(rèn)、計量、披露,使商譽會計信息更加真實合理。解決自創(chuàng)商譽問題，最為關(guān)鍵的是找到確實可行的確認(rèn)與計量自創(chuàng)商譽的方法。</p><p>　　新的商譽相關(guān)會計準(zhǔn)則，對于我國會計從業(yè)人員提出了更高的要求。會計人員不僅要熟悉會計記賬業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)具備相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策、財務(wù)管理等知識，只有將這些相關(guān)學(xué)科知識融會貫通，才能在實際工作中游刃有余。

86、要加強(qiáng)會計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認(rèn)、計量做出復(fù)雜判斷處理的能力。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對商譽進(jìn)行真實合理的計量，應(yīng)向相關(guān)企業(yè)取得充分確鑿的證據(jù)，并盡可能科學(xué)評估其對相關(guān)企業(yè)的影響程度；對商譽計量的過程始終保持高度的警惕性和職業(yè)敏感性，從而增強(qiáng)商譽計量的準(zhǔn)確性。</p><p>　　2.4.3合理確認(rèn)負(fù)商譽</p>

87、;<p>　　國際上對負(fù)商譽的處理也是不同的,法國:全部列作遞延收益,并在規(guī)定的期限內(nèi)分?jǐn)傆嬋敫髌谑找?美國和加拿大:按比例沖減購入企業(yè)可辨認(rèn)的長期非貨幣性資產(chǎn),但遞延所得稅資產(chǎn),通過銷售被處置的資產(chǎn)以及養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)除外;英聯(lián)邦國家及中國香港:認(rèn)為資本公積,也就是在合并企業(yè)的日財務(wù)報表中記為權(quán)益的增加,全部計入“資本公積”。這三種方法有優(yōu)點也有缺點,但對于我國的負(fù)商譽的處理也是一種參考。我們應(yīng)該分析負(fù)商譽產(chǎn)生的原因,根

88、據(jù)其具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 </p><p>　　在我國，因為情況比較特殊，應(yīng)結(jié)合我國具體的情況，考慮一個比較適合我國的對于負(fù)商譽的處理方法。在目前的并購實際中，我國大部分被并購企業(yè)是國有企業(yè)，存在大量冗員和退休人員，他們以后的工作安置費用或退休工資，福利等都將由并購企業(yè)承擔(dān)。我國為照顧并購企業(yè)，常常將并購企業(yè)以大大低于凈資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓給并購企業(yè)，形成很高的負(fù)商譽。但是這些企業(yè)怎么來處理這些負(fù)商譽，是計

89、入哪個會計科目，是直接計入當(dāng)期損益，還是作為遞延收益來確認(rèn)，這在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中還沒有明確的規(guī)定，因為新準(zhǔn)則中主要確認(rèn)的是“正商譽”，不包括“負(fù)商譽”，所以這就需要大量的會計學(xué)者的研究，以想出一個比較貼合我國的負(fù)商譽的處理方法，來不斷改善我們的會計準(zhǔn)則，給會計處理工作一個指導(dǎo)。</p><p>　　2.4.4完善會計信息的披露</p><p>　　完善商譽會計信息披露制度，并加強(qiáng)外部監(jiān)

90、管。第一，應(yīng)當(dāng)完善商譽會計信息披露事務(wù)管理制度。如規(guī)定在估計與判斷過程中的一些標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的商譽會計信息，確定披露標(biāo)準(zhǔn)等。從而盡量避免商譽會計信息失實與會計造假，提高商譽會計信息披露的真實性。第二，加強(qiáng)商譽會計信息披露的外部監(jiān)管力度。會計信息披露的合理性與真實性，很大程度上取決于外部的監(jiān)管力度,包括政府監(jiān)管、會計師事務(wù)所監(jiān)管。這就要求這些部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，盡量統(tǒng)一會計檢查和處罰的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，盡量實現(xiàn)信息的共

91、享，以期實現(xiàn)監(jiān)管效果的最大化和監(jiān)管成本的最小化。 </p><p>　　會計造假案件的頻發(fā)從很大程度上說是由于會計制度的不完善造成的。作為一種制度，會計制度應(yīng)該是一個多重的、多層次的社會博弈的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約，任何人若想通過違反制度來得到好處，必將得不償失。而我國會計制度的制定無論是從時間上還是空間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且，隨著我

92、國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的交易和事項不斷涌現(xiàn)，新舊經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和新舊會計制度的交替，客觀上會為會計舞弊提供了空間。</p><p>　　其次，就是健全和完善法律制度，同時提高審計和監(jiān)察力度。試想，如果我國對于企業(yè)的賬目等進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審查，及時發(fā)現(xiàn)會計漏洞和出現(xiàn)的問題可能就不會造成后續(xù)更多嚴(yán)重的危害了。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督作用，只有讓監(jiān)事會責(zé)、權(quán)、利獨立，才能真正發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)給對

93、外提供和披露準(zhǔn)確的會計信息的作用。其次，通過完善注冊會計師審計制度、加強(qiáng)國家行政干預(yù)這兩種方法來強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。</p><p>　　強(qiáng)化和提高企業(yè)會計人員整體素質(zhì)和職業(yè)道德水平。通過多種渠道，運用多種手段推動會計職業(yè)道德建設(shè)，特備是加強(qiáng)對會計人員的誠信教育，使每個會計人員都能擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責(zé)，堅持原則，忠于職守，秉公辦事。</p><p>　　最后，就是在公司內(nèi)部

94、要加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)管和控制，及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)中存在的財務(wù)問題和財務(wù)危機(jī)。企業(yè)管理制度更加透明化和公開化，加強(qiáng)企業(yè)信譽和企業(yè)文化的塑造，通過正當(dāng)途徑提高企業(yè)利潤和收益而不是以不正當(dāng)手段隱瞞事實，謀取利益。</p><p>　　2.4.5完善對商譽減值的處理</p><p>　　針對商譽減值測試成本居高不下，我們應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，降低減值測試成本，提高公允價值測評質(zhì)量。</p>

95、<p>　　2.4.5.1降低商譽會計減值測試成本</p><p>　　商譽會計減值測試較復(fù)雜，執(zhí)行難度較大，需耗費較多的人力、物力和時間，要降低商譽會計減值測試的成本，對于商譽規(guī)定的每年必須進(jìn)行至少一次減值測試未免過于硬性，建議只有在企業(yè)商譽會計處理中出現(xiàn)減值跡象時才進(jìn)行。在企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動處于良性循環(huán)時，就沒有必要對商譽進(jìn)行減值測試，這樣既可以減輕會計核算的工作量，又可以節(jié)約評估費用支出。<

96、;/p><p>　　2.4.5.2提高公允價值測評質(zhì)量</p><p>　　對于公允價值的確定，除企業(yè)運用自己的力量評定外，許多時候還要專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行測定，例如固定資產(chǎn)的公允價值等。應(yīng)積極推動評估業(yè)的發(fā)展，比如制定嚴(yán)格的可遵循的測定方法，提高評價人員的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定完善的管理監(jiān)督體制等，只有這樣，才能提高評價質(zhì)量，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。</p><p>　　2.4

97、.5.3借鑒美國商譽會計減值測試的兩步法經(jīng)驗</p><p>　　對商譽所歸屬的最小現(xiàn)金單元的劃分在實務(wù)中缺乏可操作性等問題，我國可以試著借鑒FAS No.142的做法，將商譽歸屬在一個報告單元中進(jìn)行減值測試，這樣比采用現(xiàn)金產(chǎn)出單元更加直觀和易于確定公允價值。在理論上對商譽進(jìn)行減值測試，就需要計量出商譽的公允價值，我國也可以采用美國的“兩步法”做法確定商譽的公允價值，從而使商譽減值測試的操作性更高。 &

98、lt;/p><p>　　2.5對商譽會計的展望</p><p>　　自創(chuàng)商譽有可能進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)。會計確認(rèn)、計量手段等的改變，使得在歷史成本計量模式下不能反應(yīng)的自創(chuàng)商譽有可能進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出的會計要素確認(rèn)的四條基本原則，即包括可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。長久以來，自創(chuàng)商譽由于不符合“可靠性”準(zhǔn)則一直不被確認(rèn)。然而，過分強(qiáng)調(diào)可靠性，必然以犧牲相關(guān)性為代價特別

99、是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，會計學(xué)界就開始意識到，僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而將那些對決策有用的重要信息拒于會計核算的門檻之外的做法已是不合時宜了。因此，未來將自創(chuàng)商譽納入財務(wù)系統(tǒng)是很有可能的。</p><p><b>　　結(jié) 束 語</b></p><p>　　商譽并不是由單個因素決定的，而是各種因素協(xié)同效應(yīng)的結(jié)果。對商譽的構(gòu)成要素問題，我認(rèn)為實質(zhì)上類似一種“組合無形子涵”，

100、應(yīng)該是企業(yè)過去所擁有的各種“優(yōu)勢”綜合作用的結(jié)果，這些“優(yōu)勢”既可能包括有形資產(chǎn)，有可能包括無形資產(chǎn)，還可能有偶然的因素，總之，商譽是由很多因素有機(jī)組合所產(chǎn)生的“協(xié)同效應(yīng)”</p><p>　　商譽是企業(yè)自身經(jīng)營形成的結(jié)果，不能獨立于企業(yè)其他資產(chǎn)而單獨存在，因此商譽是企業(yè)整體價值的構(gòu)成部分，其價值必須予以計量。商譽有正商譽和負(fù)商譽。正商譽形成企業(yè)無形資產(chǎn)，給企業(yè)帶來超額收益價值，負(fù)商譽對企業(yè)來講，則形成無形負(fù)債，

101、對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)產(chǎn)生破壞性的副作用。</p><p><b>　　致 謝 詞</b></p><p>　　本文是在 老師的精心指導(dǎo)和大力支持下完成的。從選擇課題到完成論文，余老師都給予了我耐心的指導(dǎo)和不懈的支持。余老師以嚴(yán)謹(jǐn)求實的態(tài)度，高度敬業(yè)的精神對我產(chǎn)生了重要的影響。在此次畢業(yè)論文設(shè)計中我也學(xué)到了許多關(guān)于商譽相關(guān)會計問題方面的知識。</p>&l

102、t;p>　　在此，我向 老師表示真摯的謝意！同時，感謝所有任課老師和所有同學(xué)在學(xué)習(xí)期間給予的指導(dǎo)與幫助。正是有了他們無私的幫助，才使我不斷地進(jìn)步。我會在以后的日子里不忘努力學(xué)習(xí)，不辜負(fù)老師及同學(xué)們對我的期望。</p><p>　　最后，再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示由衷地感謝！</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn)</b></p>

103、<p>　　1、倪紅霞.對商譽會計處理的理論新探索.現(xiàn)代商業(yè).2011年第2期</p><p>　　2、強(qiáng)明隆，韓建清.淺論商譽會計處理存在的問題及對策.現(xiàn)代商業(yè).2011年第3期3、路翠麗.對現(xiàn)行商譽會計處理問題的思考[J].商業(yè)文化，2011第2期4、企業(yè)會計準(zhǔn)則.中華人民共和國財政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012年</p><p>　　5、常月琴.購買法下有關(guān)合并商譽處理的